Sayı : B.07.1 .GİB.4.34.l6.01/GVK-121-

Konu :Yıllık gelir vergisi beyannamesinde iadesi gereken gelir vergisi alacağının üçüncü kişilerin vergi borçlarına mahsubunun mümkün olup olamayacağı hk.

…………..

34303 Küçükçekmece/İSTANBUL

İlgi : Tarihsiz dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, … Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ……….. vergi numaralı serbest meslek kazancı mükellefi olduğunuzu belirterek, 2006 yılı kazançlarınızdan yapılan kesintileri, üçüncü kişilerin (kendi mükelleflerinizin) vergi borçlarına mahsup talebinde bulunup bulunamayacağınız konusunda görüşümüzü sormaktasınız.

l93 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65.maddesinde “Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti, sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.

Tahkim işleri dolayısıyla hakemlerin aldıkları ücretler ile kollektif, adi komandit ve adi şirketler tarafından yapılan serbest meslek faaliyeti neticesinde doğan kazançlar da serbest meslek kazancıdır” hükmü yer almaktadır.

Öte yandan, aynı Kanun’un 94. maddesinde kimlerin tevkifat yapacakları sayılmış olup, maddenin 2 numaralı bendinin (b) alt bendinde de yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden tevkifat yapılacağı belirtilmiştir.

Diğer taraftan, yine aynı Kanun’un 121. maddesinde “Yıllık beyannamede gösterilen gelire dahil kazanç ve iratlardan bu kanuna göre kesilmiş bulunan vergiler, beyanname üzerinden hesaplanan Gelir Vergisine mahsup edilir.

Mahsubu yapılan miktar Gelir Vergisinden fazla olduğu takdirde aradaki fark vergi dairesince mükellefe bildirilir ve mükellefin tebliğ tarihinden itibaren bir yıl içinde müracaatı üzerine kendisine red ve iade olunur” hükmü yer almaktadır.

Konuya açıklık getiren 06/04/2004 tarih ve 25425 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde;

1.3. Diğer Vergi Borçlarına Mahsup veya Nakden İade

…………

1.3.2. Nakden İade

Nakden iade taleplerinin dilekçe ile yapılması şarttır. Tevkif yoluyla kesilen vergilere ilişkin nakden iade edilecek tutarın 10 milyar lirayı geçmemesi halinde iade talebi yıl içinde yapılan tevkifatlara ilişkin tablo (Ek:1) ile birlikte;

………

Serbest meslek kazancına ilişkin olarak vergilerin sorumlu adına tahakkuk ettiğini gösteren ilgili saymanlık yazısının,

……..

İlgili kurumca onaylanan bir örneğinin dilekçeye eklenmesi koşuluyla inceleme raporu ve teminat aranmaksızın yerine getirilir.

Nakden yapılacak iade taleplerinin 10 milyar lirayı aşması halinde, 10 milyar lirayı aşan kısım Vergi Usul Kanunu’na göre vergi inceleme yetkisi bulunanlarca yapılacak inceleme sonucunda düzenlenecek vergi inceleme raporuna göre iade edilir. 10 milyar liraya kadar olan kısım ise, dilekçe ekinde belirtilen belgelerin yer alması koşuluyla teminat aranmaksızın vergi inceleme raporu beklenmeksizin iade edilir.

İade talebi teminat gösterilmesi halinde inceleme sonucu beklenmeksizin yerine getirilir. Teminat olarak 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 10 uncu maddesinin 1, 2 ve 3 numaralı bentlerinde sayılanlardan bir veya bir kaçı gösterilebilir. Banka teminat mektuplarının (süresiz-şartsız) paraya çevrilmeleri konusunda hiçbir sınırlayıcı şart taşımaması ve 4389 sayılı Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar veya özel finans kurumları tarafından düzenlenmiş olması gerekir.

Nakden iade talebinin 100 milyar liraya kadar olan kısmı mükellefle süresinde tam tasdik sözleşmesi düzenlemiş yeminli mali müşavirce düzenlenecek tam tasdik raporu uyarınca iade edilir. İade talebinin 100 milyar lirayı aşan kısmının iadesi ise denetim elemanlarınca düzenlenen vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilir.

………….

Nakden iade edilebilir aşamaya gelen alacağın üçüncü şahısların vergi borçlarına mahsubu talep edilebilir. Bu mahsup işlemine ilişkin verilecek dilekçede (Ek:2) lehine mahsup talebinde bulunan kişinin adı soyadı veya ünvanı, vergi kimlik numarası, bağlı olduğu vergi dairesi ile borcun türü, miktarı ve dönemi bildirilir. Bu şekilde yapılan mahsup talepleri düzeltme fişinin onaylandığı tarih itibariyle yerine getirilir” açıklamaları yer almıştır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, serbest meslek faaliyetinizden dolayı yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilen kazancınız üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilip mahsup sonucunda arta kalan ve nakden iade aşamasına gelen vergi alacağınızın bulunması halinde, 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yer alan şartların mevcut olması ve gerekli belgeleri vergi dairesine ibraz etmeniz durumunda, söz konusu iade alacağınızın üçüncü şahısların (kendi mükelleflerinizin) vergi borçlarına mahsubu mümkündür.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Nusrettin YENER

Başkan a.

Grup Müdür V.