T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı   : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK –86/

Konu :Hisse senedi kar paylarından elde   edilen kazancın  nasıl vergilendirileceği hk. 

……..

Gaziosmanpaşa/İSTANBUL

İLGİ : Tarihsiz dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçeniz ve ekinin tetkikinde, ……….. Vergi Dairesi Müdürlüğünün …. vergi kimlik, ….. TC kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, 2005 yılında hisse senedi kar payı elde etmeniz nedeniyle vergi dairenizce beyana davet edildiğiniz belirtilerek, ticari işletmenize dahil olmayan söz konusu gelirinizin beyan edilip edilmeyeceği konusunda görüşümüz sorulmaktadır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 75.maddesinde; “Sahibinin ticari, zirai veya mesleki faaliyeti dışında nakdi sermaye veya para ile temsil edilen değerlerden müteşekkül sermaye dolayısıyla elde ettiği kar payı, faiz, kira ve benzeri iratlar menkul sermaye iradıdır.

Kaynağı ne olursa olsun aşağıda yazılı iratlar menkul sermaye iradıdır.

…

(1)Her nevi hisse senetlerinin kar payları (kurucu hisse senetleri ve diğer intifa hisse senetlerine verilen kar payları ve pay sahiplerine hazırlık dönemi için faiz olarak veya başka adlarla yapılan her türlü ödemeler ile Sermaye Piyasası Kanunu'na göre kurulan yatırım fonları katılma belgelerine ödenen kar payları dahil.)

…

Yukarıda yazılı iratlar, bunları sağlayan sermaye sahibinin ticari faaliyetine bağlı bulunduğu takdirde, ticari kazancın tespitinde nazara alınır.” hükmü mevcuttur.

Aynı Kanun’un 22/2 maddesinde de; “Tam mükellef kurumlardan elde edilen 75.maddenin ikinci fıkrasının , (1) ve … numaralı bentlerinde yazılı kar paylarının yarısı gelir vergisinden müstesnadır. İstisna edilen tutar üzerinden 94.madde uyarınca tevkifat yapılır ve tevkif edilen verginin tamamı, kar payının yıllık beyanname ile beyan edilmesi durumunda yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edilir.” hükmü yer almıştır.

            Öte yandan anılan Kanunun 85. maddesinde, “Mükellefler, ikinci maddede yazılı kaynaklardan bir takvim yılı içinde elde ettikleri kazanç ve iratları için bu kanunda aksine hüküm olmadıkça yıllık beyanname verirler. Bu kanuna göre beyanı gereken gelirlerin yıllık beyannamede toplanması zorunludur.” hükmüne yer verilmiştir.

            Aynı Kanun’un 86.maddesinde ise, “Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.” denilmiş olup;

            “1. Tam mükellefiyette;

            …

            c) Vergiye tabi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç]  103.maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye’de tevkifata tabi tutulmuş olan birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları” için de beyanname verilmeyeceği hükmü amirdir.     

Öte yandan, konuyla ilgili olarak bağlı bulunduğunuz …. Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma neticesinde alınan ../04/2007 tarih ve ….. sayılı yazı ve eklerinin tetkikinden, 2005 yılında 12.773,99._YTL brüt 11.496,59._YTL. net temettü geliri elde ettiğiniz, söz konusu yılda 26.540,19._YTL serbest meslek kazancınızın bulunduğu, Gelir Vergisi Kanununun ilgili hükümleri uyarınca temettü gelirinizi beyan etmeniz gerektiğinden ../03/2007 tarih …..sayılı yazı ile beyana davet edildiğiniz,…/04/2007 tarih ve……….. sayılı dilekçeniz ile söz konusu temettü gelirinizin beyan edilmesinin gerekmediğini bildirdiğiniz ancak …/04/2007 tarih ve …. sayılı dilekçe ekinde temettü geliriniz nedeniyle pişmanlıksız düzeltme beyannamesi verdiğiniz anlaşılmıştır.  

Bu hüküm ve açıklamalara göre, serbest meslek kazancınız ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş olan temettü gelirinizin toplamı 2005 takvim yılında belirlenen 15.000. YTL’lik beyan sınırını aştığından tevkif suretiyle vergilendirilen temettü gelirinizin yıllık gelir vergisi beyannamenize dahil edilmesi gerekmektedir.

Nusrettin YENER 

   Başkan a.

   Grup Müdür V.