|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :B.07.1.GİB.4.34.l6.01/GVK-40/4-Konu :Satış ve pazarlama bölümlerinde çalışan personelin şehir içi ve şehir dışı çalışmaları sırasında yapacakları yiyecek ve içecek harcamalarının gider olarak kabul edilip edilemeyeceği hk.
…… GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE
…Vergi Dairesi Müdürlüğü mükelleflerinden …. vergi kimlik numarasında kayıtlı …..İnş. ve San. Tic. Ltd. Şti. tarafından Başkanlığımıza hitaben verilen …/05/2007 tarihli dilekçe ile …/05/2007 tarihli dilekçenin bir örneği yazımız ekinde gönderilmiş olup, söz konusu dilekçelerde Müdürlüğümüzü ilgilendiren hususlar aşağıda açıklanmıştır. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6.maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş, ikinci fıkrasında ise safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Ayrıca bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8.maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.maddesinde yer alan giderlerin indirileceği belirtilmiştir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesinde, “Safi kazancın tespit edilmesi için, aşağıdaki giderlerin indirilmesi kabul edilir: 1. Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler; … 4. İşle ilgili ve yapılan işin ehemmiyeti ve genişliği ile mütenasip seyahat ve ikamet giderleri (Seyahat maksadının gerektirdiği süreye maksur olmak şartiyle);” hükmüne yer verilmiştir. Yine aynı Kanunun 23. maddesinde, “Aşağıda yazılı ücretler Gelir Vergisi'nden istisna edilmiştir: … 8.Hizmet erbabına işverenlerce yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatler (İşverenlerce, işyerinde veya müştemilatında yemek verilmeyen durumlarda çalışılan günlere ait bir günlük yemek bedelinin (259 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2007 yılında uygulanmak üzere 8,80 YTL. ) aşmaması ve buna ilişkin ödemenin yemek verme hizmetini sağlayan mükelleflere yapılması şarttır. Ödemenin bu tutarı aşması halinde, aşan kısım ile hizmet erbabına yemek bedeli olarak nakten yapılan ödemeler ve bu amaçla sağlanan menfaatler ücret olarak vergilendirilir.) hükmüne yer verilmiş olup, aynı Kanunun 24. maddesinde, “Gider karşılığı olarak yapılan aşağıda yazılı ödemeler Gelir Vergisi'nden istisna edilmiştir. … 2. (2772 sayılı Kanunun 3'üncü maddesiyle değişen bent) Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler tarafından idare meclisi başkanı ve üyeleri ile denetçilerine, tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına (Harcırah Kanunu'na tabi olsun olmasın her türlü sözleşmeli personel dahil) verilen gerçek yol giderlerinin tamamı ile yemek ve yatmak giderlerine karşılık verilen gündelikler (Bu gündelikler aynı aylık seviyesindeki devlet memurlarına verilen gündeliklerden fazla ise veya devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşarsa, aradaki fark ücret olarak vergiye tabi tutulur); hükmüne yer verilmiş olup, aynı Kanunun 61. maddesinde de; “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir”” hükmüne yer verilmiştir. Öte yandan söz konusu Kanunun 94. maddesinde ise kimlerin tevkifat yapacağı belirtilmiş olup; anılan maddenin birinci fıkrasının birinci bendinde; “Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61. maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç) 103 ve 104. maddelere göre”, tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır. Diğer taraftan, 06/02/1983 tarih ve 17951 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 138 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin “ Fiili Yemek ve Yatmak Giderleri” başlıklı 3.bölümünde, “2772 sayılı Kanunun 3 üncü maddesi ile değişik Gelir Vergisi Kanununun 24 üncü maddesinin 2 numaralı bendine göre, Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler tarafından hizmet erbabına ödenen fiili yemek ve yatmak giderleri 1/1/1983 tarihinden itibaren Devlet Memurlarına ödenen gündeliklerle mukayesede dikkate alınmayacaktır. Ancak, yemek ve yatmak giderlerinin tevsik edilmemesi halinde, bu giderlere karşılık olarak verilen gündeliklerin aynı aylık seviyesindeki Devlet memurlarına verilen miktarı veya Devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşan kısmının ücret olarak vergiye tabi tutulması gerekir. Diğer taraftan, anılan personele fiili yemek ve yatmak giderleri dışında gündelikde ödendiği takdirde bu gündeliklerin tamamının ücret olarak vergiye tabi tutulması gerekecektir.” açıklaması yer almaktadır. Öte yandan, 26/07/1995 tarih ve 22355 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 186 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin 2/a bölümünde, “Öte yandan, geçici görevle görev mahalli dışına gönderilen personele harcırah ödenmesi halinde bu ödeme, Gelir Vergisi Kanununun 24 üncü maddesinin 1 veya 2 numaralı bendinde yer alan esaslara göre gelir vergisinden müstesna tutulmaktadır. İşverenlerce, personelin harcırah ödenmesini gerektiren bir görevle, görev mahalli dışına gönderilmeleri halinde, bu personele ayrıca yemek bedeli adı altında bir ödeme yapılması durumunda, bu ödemenin de tutarına bakılmaksızın tamamı gelir vergisine tabi tutulacaktır. Zira, hizmet erbabına verilen harcırah tutarları, yemek ve yatmak giderlerini de içermekte ve bu ödemeler zaten gelir vergisinden müstesna tutulmaktadır.” açıklamalarına yer verilmiştir. Bu hüküm ve açıklamalara göre, anılan şirket personelinin şehir içinde yapacakları pazarlama ve satış işleri sırasında sarf edecekleri yiyecek ve içecek bedeli harcamalarının tamamının belgelendirilmesi şartıyla ücret olarak değerlendirilerek Gelir Vergisi Kanununun 94/1. kapsamında tevkifata tabi tutularak kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkündür. Öte yandan, söz konusu şirket personelinin harcırah ödenmesini gerektiren bir görevle, görev mahalli dışına (şehir dışına) gönderilmeleri halinde, bu personele ayrıca yemek bedeli adı altında bir ödeme yapılması durumunda, bu ödemenin de tutarına bakılmaksızın tamamının ücret olarak değerlendirilerek Gelir Vergisi Kanununun 94/1. kapsamında tevkifata tabi tutularak kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkündür. Bilgi edinilmesini ve dilekçe hakkında Müdürlüğünüz görüşünün de eklenerek mükellef kuruma bilgi verilmesini arz ederim. |
|
|
|
Nusrettin YENER Başkan a. Grup Müdür V.
|