T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı    : B.07.1.GİB.4.34.l6.01/GVK-42-

Konu  :GVK'nun 42. maddesi kapsamında tevkif suretiyle kesilen vergilerin    mahsubu hakkında.

…….

İkitelli Küçükçekmece – İstanbul

İlgi      : 19.02.2007 tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçeniz ile konuya ilişkin olarak ilgili dönemde bağlı bulunduğunuz …..Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma neticesinde alınan ...04.2007 tarih ve .. sayılı yazı ve ekleri incelenmiş olup aşağıdaki hususların belirtilmesine gerek duyulmuştur.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 42.maddesinde “Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarım işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.” hükmü yer almış aynı Kanunun “İnşaat ve Onarma İşlerinde İşin Bitimi” başlıklı 44. maddesinde ise; “(2361 sayılı Kanunun 31'inci maddesiyle değişen madde) İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde (5035 Sayılı Kanunun 48/4-b maddesiyle değişen ibare. Geçerlilik:01.01.2004; Yürürlük:02.01.2004) geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir.          

            Bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılat, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kâr veya zararının tespitinde dikkate alınır.” hükmüne yer verilmiştir.

            Diğer taraftan ilgili yıllara hüküm ifade etmek üzere Gelir Vergisi Kanununun 94/3. maddesi uyarınca Kanunun 42. maddesi kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden %5 oranında tevkifat yapılacağı belirtilmiş 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 44. ve Gelir Vergisi Kanununun 121. maddesi ile yıllık beyannamede gösterilen gelire dahil kazanç ve iratlardan bu Kanuna göre kesilmiş bulunan vergilerin beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisine (tüzel kişilerde kurumlar vergisi) mahsup edileceği hüküm altına alınmıştır.

      Bu itibarla birden fazla takvim yılına sirayet eden Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesi kapsamındaki hafriyat işlerinden elde edilen gelirin tamamı işin bittiği dönem geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesiyle beyan edilmesi ve bu kapsamda istihkaklardan tevkif suretiyle kesilen vergilerin gelirin dahil edildiği beyannamede hesaplanan vergilerden mahsup edilmesi olanaklıdır.

            Konuya ilişkin olarak ilgili dönemde bağlı bulunduğunuz Ümraniye Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma neticesinde alınan 18.04.2007 tarih ve 14705 sayılı yazıdan 2005/1-12 vergilendirme döneminde kurumlar vergisi beyannamesinin yasal süresinde verildiği ancak hakedişlerinizden tevkif suretiyle kesilen vergilere ilişkin herhangi bir bildiriminizin, iade ve mahsup talebinizin bulunmadığı belirtilmektedir.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre yıllara sari inşaat ve onarma işi kapsamındaki faaliyetinize ilişkin istihkaklarınızdan tevkif suretiyle kesilen ve sehven işin bittiği yıla ait kurumlar vergisi beyannamesinde mahsup edilemeyen vergilerin bu yıla ilişkin verilecek düzeltme beyannamesiyle ilgili dönemde yürürlükte bulunan 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 44. ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 121. maddesinin genel hükümlerine göre mahsuba konu edilmesi olanaklı bulunmaktadır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

Nusrettin YENER 

   Başkan a.

   Grup Müdür V.