T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı    : B.07.1.GİB.4.34.l6.01/GVK-Mük.120-

Konu  : Geçici verginin mahsubu hak.

….

34357 Maçka - İstanbul

İlgi      : 16.04.2007 tarihli dilekçeniz

            İlgide kayıtlı dilekçenizde 2004 yılı kurumlar vergisi beyannamenizde mahsubundan arta kalan geçici vergilerin sehven 2005/1. dönem geçici vergi beyannamesi üzerinde mahsup edildiğini belirterek hatanın tarafınızdan anlaşılmasını takiben ….05.2005 tarihinde vergi dairesine mahsup dilekçesi ile başvurduğunuzu belirterek konuya ilişkin vergi ziyaı cezası uygulanmayacağı düşünülmekle beraber Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

            Bilindiği üzere Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 120. maddesinin beşinci fıkrasında, “Bir önceki takvim yılında üçer aylık dönemler halinde tahakkuk ettirilen geçici vergi, yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir. Mahsup edilemeyen tutar, mükellefin diğer vergi borçlarına mahsup edilir. Bu mahsuplara rağmen kalan geçici vergi tutarı, o yılın sonuna kadar yazılı olarak talep edilmesi halinde mükellefe red ve iade edilir.” hükmü yer almaktadır.

            Öte yandan, 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin geçici verginin mahsubu ve iadesine ilişkin “2.3. Diğer Vergi Borçlarına Mahsup ve Nakden İade” başlıklı bölümünde;

            “2.3. Diğer Vergi Borçlarına Mahsup veya Nakden İade

            Ödenen geçici vergi tutarının, geçici verginin ilgili olduğu döneme ilişkin olarak verilen beyanname üzerinden hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinden fazla olması halinde, mahsup edilemeyen tutar mükellefin diğer vergi borçlarına mahsup edilir.

            Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 120 nci maddesi hükmü uyarınca, mahsup işleminin yapılabilmesi için yazılı başvuru şartı aranmaz. Söz konusu mahsup işlemi 6183 sayılı Kanunun 47 nci maddesi hükmü de dikkate alınarak ilgili vergi dairesince re’sen yapılır.

            Mahsup işlemi yıllık beyannamenin verildiği tarih esas alınarak yerine getirilir. Mahsubu yapılacak vergi borçları için vade tarihinden, yıllık beyannamenin verildiği tarihe kadar gecikme zammı uygulanır. Dolayısıyla bu tarihten sonra söz konusu vergi borçları için gecikme zammı uygulanmaz.

            Mahsup sonucu iadesi gereken miktarın bulunması ve bu tutarın beyannamenin ilgili tablosuna yazılmış olması mükellefçe yazılı olarak yapılmış iade talebi olarak kabul edilir. Yıllık beyannamenin ilgili tablosunda/satırında gösterilmeyen geçici verginin mahsuben veya nakden iade edilebilmesi için o yılın sonuna kadar yazılı olarak başvurulması gerekir.

            Geçici verginin gerek mahsuben gerekse nakden iadesinde herhangi bir tutar sınırlaması olmayıp, geçici verginin ödenmiş olması yeterlidir. Geçici vergiye ilişkin iade taleplerinde teminat ve inceleme raporu aranmaz.” açıklamaları yer almıştır.

            Bu hüküm ve açıklamalardan anlaşılacağı üzere 2004 hesap dönemine ait olarak ödenen ve yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinin ilgili satırında bildirilerek mahsup edilen ve mahsuptan sonra iadesi gereken geçici vergi tutarının tahakkuk eden diğer vergi borçlarınıza (2005/1. dönem geçici vergi borçları dahil) yazılı başvuru şartı aranmaksızın vergi dairesince re’sen mahsup edilmesi gerekmektedir.

            Öte yandan 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 341. maddesinin birinci fıkrasında vergi ziyaının mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini ifade ettiği belirtilmiş, maddenin üçüncü fıkrasında maddede belirtilen hallerde verginin sonradan tahakkuk ettirilmesi veya tamamlanması veyahut haksız iadenin geri alınmasının ceza uygulanmasına mani teşkil etmeyeceği hüküm altına alınmıştır.

            Konuya ilişkin olarak…. Vergi Dairesi Müdürlüğünden alınan ...05.2007 tarih ve … sayılı yazıdan, 2004 takvim yılında ödenen 10.351,69 YTL geçici verginin yıllık beyannamede mahsubunda doğan iade alacağının 2005/1 dönem geçici vergi beyannamenizde mahsup edilerek eksik tahakkuka yol açtığınız, tarafınızdan dairelerine verilmiş bir düzeltme ya da ek beyanname bulunmadığı dolayısıyla eksik tahakkuk ettirilen geçici vergi ve 2005 yılı kurumlar vergisinden fazla mahsup edilerek eksik tahakkuk ettirilen kurumlar vergisi için gerekli cezalı tarhiyatların yapıldığı anlaşılmıştır.

            Bu itibarla 2004 takvim yılı kurumlar vergisi beyanından doğan 10.351,69 YTL iade alacağının 2005/1. dönem geçici vergi beyannamesinin “mahsup” sütununda gösterilmek suretiyle 2005 takvim yılı 1.geçici vergi beyannamesinde ve buna bağlı olarak 2005 takvim yılı kurumlar vergisi beyannamesinde de mahsup edilmesi sonucunda verginin eksik tahakkukuna sebebiyet verildiğinin vergi dairesince tespiti sonrası re’sen yapılan vergi cezalı düzeltme işlemleri yasal ve yerinde olup sözkonusu iade alacağınızın re’sen düzeltme işlemi neticesinde tahakkuk eden vergi ve borçlarınıza mahsup edileceği hususu ise tabiidir.                  

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

Nusrettin YENER 

   Başkan a.

   Grup Müdür V.