|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Usul Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02/VUK-1-MÜK-298-12292 07/08/2006*6127 Konu : Kâr dağıtımının düzeltilmiş değerler üzerinden yapılıp yapılmayacağı hk.
……………………………………………..
İlgi : Tarihsiz dilekçeniz.
İlgi dilekçenizden; ……………………. Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğünün ………………………….. vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, kâr dağıtımı yapmak istediğiniz ancak kâr dağıtımı yapılırken enflasyon düzeltmesi yapılmadan önceki Geçmiş Yıllar Kârları hesabında bulunan tutarın mı yoksa düzeltme işlemi yapıldıktan sonra bulunan tutarın mı kullanılacağı hususunda tereddüt oluştuğundan görüşümüzü sorduğunuz anlaşılmaktadır.
Konu ile ilgili olarak Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 26/07/2006 tarih ve B.07.1.GİB.0.03.29/2968-298-537-58026 sayılı yazıda;
“Bilindiği üzere, Vergi Usul Kanununun geçici 25 inci maddesinin (f) bendinde, “2003 yılı hesap dönemine ait beyannamede yer alan indirilemeyen geçmiş yıl mali zararları ile cari dönem mali zararları matrahın tespitinde mukayyet değerleri ile dikkate alınır.”; (g) bendinde ise, “31/12/2003 tarihli bilançonun düzeltilmiş aktif toplamından düzeltilmiş sermaye, düzeltilmiş hisse senetleri ihraç primleri ve düzeltilmiş hisse senedi iptal kârları ile borç toplamının çıkarılması sonucu bulunan fark, geçmiş yıllar kâr/zararı hesabında gösterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl kârı vergiye tâbi tutulmaz, geçmiş yıl zararı ise zarar olarak kabul edilmez.
Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulur. Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kâr dağıtımı sayılmaz.” hükmü yer almaktadır.
17 numaralı Vergi Usul Kanunu Sirkülerinin “18. 31/12/2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesi Sonucu Oluşan Geçmiş Yıllar Kâr veya Zararı” başlıklı bölümünde, 31/12/2003 tarihli bilançonun düzeltilmesi sonucu oluşan geçmiş yıllar kâr veya zararlarının, kaydedildiği Geçmiş Yıllar Kâr/Zararları Hesabının alt hesabında izlenmeye devam edileceği ve sonraki dönemlerde Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesi ve 338 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan esaslara göre düzeltme işlemine tabi tutulacağı; “19.Kâr Dağıtımı” başlıklı bölümünde de, 2003 yılı hesap dönemine ait düzeltme öncesi geçmiş yıl ve/veya cari dönem ticari kârının bulunması ve bu tutardan 01/01/2004 tarihinden sonra kâr dağıtımı yapılmış olması halinde, kâr dağıtımı adı altında gerçekleştirilen bu neviden ödemelerin, işletmeden çekilen değer olarak addedilmeyeceği ancak, elde edenler açısından vergiye tabi gelir olarak dikkate alınacağı, 2003 yılı hesap dönemine ait düzeltme öncesi geçmiş yıl ve/veya cari dönem ticari zararının bulunması ve düzeltme sonrasında geçmiş yıl kârı oluşması halinde, söz konusu geçmiş yıl kârının vergiye tabi tutulmayacağı, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin bu dönemde vergiye tabi olacağı, düzeltme sonucu bulunan geçmiş yıl kârının kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilmesinin mümkün olduğu ve bu işlemin kâr dağıtımı sayılmayacağı açıklanmıştır.
Buna göre, söz konusu şirketin yapacağı kâr dağıtımında, 31/12/2003 tarihli düzeltilmemiş bilançosunun Geçmiş Yıllar Kârları hesabında bulunan tutarın kullanılması mümkün bulunmaktadır. Diğer taraftan, 31/12/2003 tarihli bilançosunun enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucu oluşan Geçmiş Yıl Karlarının kar dağıtımında kullanması halinde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulacağı tabiidir.” denilmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
…………………. |