|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Usul Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02/VUK-1/mük-298-12305 11/07/2006*5287 Konu : Enflasyon Düzeltmesi.
………………………………………….MÜDÜRLÜĞÜNE
İlgi:16/03/2006 tarih ve KVK-6968-4236 sayılı yazınız.
İlgi yazınız eki, …………Vergi Dairesi Müdürlüğünün …………………vergi kimlik numaralı mükellefi ………………A.Ş’nin 07/03/2006 tarihli dilekçesinden; mükellefin 31/12/2003 ve 31/12/2004 tarihli bilançolarını enflasyon düzeltmesine tabi tuttuğu, düzeltme sonunda 502-Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkı ve 580-Geçmiş Yıllar Zararı Hesaplarında yer alan tutarların 31/12/2005 tarihi itibariyle; 502-Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkının, 580-Geçmiş Yıl Enflasyon Düzeltmesi Zararlarına mahsup edilip edilmeyeceği, mahsup edilmesinin ve 502-Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkının 679-Diğer Olağandışı Gelirler ve Karlar ile 689-Diğer Olağandışı Giderler ve Zararlar Hesabına aktarılmasının kurumlar vergisi açısından ne şekilde değerlendirileceğini sorduğu anlaşılmaktadır.
Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun geçici 25’nci maddesinin (g) fıkrasında; “31.12.2003 tarihli bilançonun düzeltilmiş aktif toplamından düzeltilmiş sermaye, düzeltilmiş hisse senetleri ihraç primleri ve düzeltilmiş hisse senedi iptal kârları ile borç toplamının çıkarılması sonucu bulunan fark, geçmiş yıllar kâr/zararı hesabında gösterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl kârı vergiye tâbi tutulmaz, geçmiş yıl zararı ise zarar olarak kabul edilmez.” hükmüne yer verilmiştir.
Anılan Kanunun mükerrer 298’nci maddesinin A/5 bendinin beşinci paragrafında ise; “Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tâbi tutulur. Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kâr dağıtımı sayılmaz.” hükmüne yer verilmiş olup, aynı hüküm geçici 25’nci maddenin (g) fıkrasının ikinci paragrafında da yer almaktadır.
Buna göre; Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkının, düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilmesi mümkün bulunmakta olup, bu işlem kâr dağıtımı sayılmayacağından vergiye de tabi olmayacaktır.
Ancak, özsermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının şirket tarafından 679-Diğer Olağandışı Gelirler ve Kârlar ile 689-Diğer Olağandışı Giderler ve Zararlar Hesabına aktarılması mümkün bulunmakla beraber bu durum enflasyon fark hesaplarının başka bir hesaba nakledilmesi olarak addedileceğinden bu işlemlerin yapıldığı dönemin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin bu dönemde vergiye tabi tutulacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
…………………. |