|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Usul Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02/VUK-1/Mük-298 07/07/2006*5130 Konu :2004 yılı Gelir Vergisi Beyannamesi ekinde yanlış verilen enflasyon düzeltmesi ve karşılaştırmalı bilanço yerine düzeltilmiş bilançolar verilmesi halinde özel usulsüzlük cezası kesilip kesilmeyeceği hk.
……………………………..VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE
İlgi:a)-02/06/2006 tarih ve VUK-1/12205-4071 sayılı yazımız. b)-15/06/2006 tarih ve 25454 sayılı yazınız.
Daireniz …………….vergi kimlik numaralı mükellefi ………………..’in Başkanlığımıza verdiği tarihsiz dilekçe ile 2004 yılı gelir vergisi beyannamesi ekinde yanlış verdiği bilançoyu düzelterek verdiğini ancak adına özel usulsüzlük kesildiğini belirterek cezanın kaldırılması hususunda görüş talep etmesi üzerine dairenize yazılan ilgi (a) yazımıza cevaben alınan ilgi (b) yazıda; mükellefin 2004 yılı Gelir Vergisi Beyannamesi ekinde yer alan 31/12/2003 tarihli Düzeltilmiş Bilançonun ve 2003-2004 yıllarına ait karşılaştırmalı bilançonun hatalı verildiği ve bilahare 15/04/2005 tarih ve 104490 kayıt numaralı dilekçe ekinde dairenize doğru bilançoların ibraz edildiği, düzeltilmiş bilançoların beyanname verme süresinden sonra verilmesi nedeniyle Vergi Usul Kanunu’nun 355/1’nci maddesi gereğince 1.180,00.-YTL özel usulsüzlük cezası kesildiği bilahare bu cezanın terkin edildiği, dairenizce yeniden değerlendirme yapılması sonucunda, Vergi Usul Kanununun 353/6’ncı maddeleri gereğince 2.700,00.- YTL özel usulsüzlük cezası kesildiği belirtilmektedir. Bilindiği üzere; Vergi Usul Kanunu Sirküleri-14’ün “4. Dördüncü Geçici Vergi Dönemi Beyannamesi Ekinde Yer Alacak Bilanço” başlıklı bölümünün son paragrafında; “Ancak mükellefler 2004 yılı hesap dönemine ilişkin vergi matrahlarını, 31/12/2003 ve 31/12/2004 tarihli düzeltilmiş bilançolara göre tespit edecek ve verecekleri gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerine düzeltilmiş 31/12/2003 ve 31/12/2004 tarihli bilançolarını da ekleyeceklerdir.” açıklamasına yer verilmiştir. Diğer taraftan; Vergi Usul Kanunu Sirküleri-9’un “4.2. Enflasyon Düzeltme İşleminin Yapılmamasının Müeyyidesi “ başlıklı bölümünde; “Vergi Usul Kanununun enflasyon düzeltmesine ilişkin hükümleri esas itibariyle değerleme hükümleridir. Bu nedenle, enflasyon düzeltmesi yapmak zorunda olan mükelleflerin düzeltme işlemini yapmamaları, değerleme işleminin usulüne göre yapılmaması hükmünde olup cezai müeyyide de aynı yönde uygulanacaktır. Ayrıca, 5/5/2004 tarih ve 25453 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan ve enflasyon düzeltmesine ilişkin olarak 5024 sayılı Kanunla Vergi Usul Kanununda yapılan değişikliklere paralel olarak Tekdüzen Hesap Planında yapılan düzenlemelerin yer aldığı 12 Sıra Nolu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ile belirlenen muhasebe usul ve esaslarına uyulmaması durumunda, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun ilgili hükümleri uyarınca gerekli cezai işlemlerin uygulanacağı da tabiidir.” açıklaması yer almaktadır. Anılan sirkülerdeki düzenleme düzeltme işlemini yapmayan mükellefler ile 12 Sıra Numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ile belirlenen usul ve esaslara uyulmaması durumunda uygulanacak müeyyidelere münhasırdır. Buna göre; Vergi Usul Kanunu Sirküler-9’un “4.2. Enflasyon Düzeltme İşleminin Yapılmamasının Müeyyidesi “ başlıklı bölümünde yapılan açıklamalar gereğince; bu Kanuna göre belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve malî tablolara ilişkin usul ve esaslar ile muhasebeye yönelik bilgisayar programlarının üretilmesine ve kullanılmasına ilişkin kural ve standartlara uymayanlara aynı Kanunun 353/6’ncı maddesi gereğince 01.01.2005 tarihinden itibaren 2.700.-YTL (Bu ceza 01.01.2006 tarihinden itibaren 2.900.-YTL olarak uygulanmaktadır) özel usulsüzlük cezası kesilmektedir. Olayımızda ; enflasyon düzeltme işleminin yapılmadığına veya tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslara uyulmadığına dair bir tespit bulunmadığından Vergi Usul Kanununun 353/6’ncı maddesi gereğince özel usulsüzlük cezası kesilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bu nedenle, daireniz mükellefinin 2004 yılı Gelir Vergisi Beyannamesinin ekinde yanlış verilen 31/12/2003 tarihli bilanço ile karşılaştırmalı bilanço yerine düzeltilmiş bilanço verilmesi Vergi Usul Kanununun 352/II-7’nci maddesi gereğince usulsüzlük cezası kesilmesini gerektirmektedir.
Bilgi edinilmesini, gerekli düzeltmelerin yapılarak sonucundan Başkanlığımıza bilgi verilmesini rica ederim.
…………………. |