|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Usul Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02/VUK-1/371-12278 05/07/2006*5045 Konu : Mahsup dönemi geçen ve pişmanlıkla verilen geçici vergi beyannamesinin sadece pişmanlık zammının ödenmesinde vergi ziyaı cezası kesilip kesilmeyeceği hk.
…………………VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE
İlgi: 12.06.2006 tarih ve 14850 sayılı yazınız.
İlgi yazınızda, daireniz …………………..vergi kimlik numaralı mükellefi ………………………..Tic. A.Ş.’nin, 21.04.2006 tarihli dilekçe ile 2005/10-12 dönemine ilişkin ek Kurum Geçici Vergi beyannamesini pişmanlık talepli verdiği ve dairenizce mükellefin beyanına ilişkin geçici vergi ve pişmanlık zammı tahakkuk ettirildiği, mükellefin beyan ettiği Kurum Geçici Verginin mahsup dönemi geçtiğinden terkinini talep ettiği, ancak mükellefin tahakkuk eden pişmanlık zammını ödediği, tahakkuk ettirilen vergiyi ödemediği, tahakkuk ettirilen Kurum Geçici verginin terkin edildiği belirtilerek, pişmanlık şartlarını ihlal eden mükellef şirket adına vergi ziyaı cezası kesilip kesilmeyeceği hususu sorulmaktadır.
Benzer bir konuda Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 28.05.2004 tarih ve 24048 sayılı yazıda;
“Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 25’nci maddesinin ikinci fıkrasının 4842 sayılı Kanunla değişmeden önceki halinde kurumlar vergisi mükelleflerinin cari vergilendirme döneminin kurumlar vergisine mahsup edilmek üzere, Gelir vergisi Kanunu’nun mükerrer 120’nci maddesinde belirtilen esaslara göre kurumlar vergisi oranında geçici vergi ödeyecekleri hükmüne yer verilmiş, Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 120’nci maddesinde ise, hesaplanan geçici verginin üç aylık dönemi izleyen ikinci ayın 15’nci günü akşamına kadar bağlı olunan vergi dairesine beyan edileceği ve aynı süre içinde ödeneceği, yapılan incelemeler sonucunda, geçmiş dönemlere ait geçici verginin % 10’u aşan tutarda eksik beyan edildiğinin tespiti halinde, eksik beyan edilen bu kısım için re’sen veya ikmalen geçici vergi tarh edileceği mahsup süresi geçtikten sonra ise kesinleşen geçici vergilen terkin edileceği, ancak gecikme faizi ve ceza tahsil edileceği hükmüne yer verilmiştir.
Konuya ilişkin gerekli açıklamalar, 217 ve 227 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğlerinde yapılmıştır.
Bilindiği üzere, yıllık beyanname üzerinden, hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden, ilgili hesap döneminin üçer aylık dönemlerine ilişkin olarak ödenen geçici vergi mahsup edilecektir. Mahsup işleminin yapılabilmesi için üçer aylık dönemler halinde tahakkuk ettirilmiş geçici verginin mutlak surette ödenmiş olması gerekmektedir. Dolayısıyla üçer aylık dönemler itibariyle tahakkuk ettirilmiş ancak ödenmemiş bulunan geçici verginin yıllık beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilmesi mümkün değildir. Ancak, mahsup süresi geçtikten sonra kesinleşen geçici vergilerin terkin edilebilmesi için mükelleflerce ödenmiş olması şartı aranılmamaktadır. Bu durumda, adı geçen vergi dairesince pişmanlık zammı ile tahakkuku yapılan …. vergileme dönemine ilişkin geçici vergi tutarı mahsup süresi geçtikten sonra kesinleştiği için vergi dairesince terkin edilmesi, ancak geçici vergi tutarına vade tarihlerinden terkin edilmesi gerektiği tarihe kadar gecikme zammının uygulanması gerekir.
Vergi Usul Kanunu’nun 371’nci maddesinde, “Beyana dayanan vergilerde vergi ziyaı cezasını gerektiren (360’ncı maddede yazılı iştirak şeklinde yapılanlar dahil) kanuna aykırı hareketlerini ilgili makamlara kendiliğinden dilekçe ile haber veren mükelleflere maddede belirtilen kayıt ve şartlarla vergi ziyaı cezası kesilmez.” hükmü yer almış; anılan maddede tadadi bir şekilde mükelleflerin veya sorumluların pişmanlık hükümlerinden yararlanabilmeleri için uymaları gereken şartlar belirtilmiştir.
Anılan maddenin 5 numaralı bendinde ise mükellefçe haber verilen ve ödeme süresi geçmiş bulunan vergilerin ödemenin geciktiği her ay ve kesri için, 6183 sayılı Kanunun 51’nci maddesinde belirtilen nispette uygulanacak gecikme zammı oranında bir zamla birlikte haber verme tarihinden başlayarak 15 gün içinde ödenmesi gerektiği hüküm altına alınmıştır.
Madde hükmünden de anlaşılacağı üzere, pişmanlık esas itibariyle temelinde vergi ziyaı yatan bir olayın kendiliğinden haber verilmesi ve belirlenen şartlara uyulması koşuluyla vergi ziyaı cezasının kesilmesini önleyen bir müessesedir.
Bu madde hükmü uyarınca, mahsup dönemi geçmeden önce pişmanlık talebiyle verilen geçici vergi beyannameleri üzerinden tahakkuk ettirilen vergiler ile bu vergiler üzerinden hesaplanan pişmanlık zammının 15 günlük ödeme süresi içerisinde mükelleflerce ödenmesi halinde; mükelleflerin pişmanlık talepleri geçerli sayılarak işlem tesis edilecektir. Mahsup dönemi geçtikten sonra geçici vergi beyannamelerinin pişmanlık talebiyle verilmesi ve bu talebin kabul edilmesine engel bir durumun bulunmaması halinde ise; bu beyannameler üzerinden tahakkuk eden vergilerin vergi dairelerince terkin edilmesi, bu vegilerin normal vade tarihinden mahsup tarihine kadar geçen süre esas alınarak pişmanlık zammının hesaplanması, hesaplanan bu zammın ise 15 günlük ödeme süresi içerisinde ödenmesi gerekmektedir. Bu şartlara uyulması halinde mükellefler hakkında ayrıca Vergi Usul Kanununun 344’ncü maddesi hükmü tatbik olunmayacaktır. Ancak, pişmanlık şartlarının ödeme yönünden ihlal edilmesi halinde ise vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle işlem tesis edileceği tabiidir.” denilmektedir.
Bilgi edinilmesini ve yukarıdaki açıklamalara göre işlem tesisini rica ederim.
…………………. |