|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Usul Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02/VUK-1/12466 11/12/2006*10148
Konu : Kat karşılığı inşaat yapılması halinde yapı denetim hizmetinden doğan verginin sorumlu sıfatıyla kimin tarafından beyan edileceği hk.
………………………………………………….
İlgi: Tarihsiz dilekçeniz.
Dilekçenizde; ……..Vergi Dairesi Müdürlüğünün ………………….vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, kat karşılığı inşaat yapımı işi ile iştigal ettiğiniz, ve yaptığınız inşaatın yapı denetim hizmetlerini yürüten firmanın bu faaliyeti ile ilgili faturayı anlaşma yaptığı arsa sahibi adına düzenleyip KDV tevkifatı yaptığı belirtilerek, arsa sahibi adına düzenlenen faturanın kayıtlarınıza intikal ettirilmesinin mümkün olup olmadığı ile vergi mükellefi olmayan arsa sahibinin KDV tevkifatını hangi merciye nasıl beyan edip ödeyeceği hususları sorulmaktadır.
Konuya ilişkin olarak Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğünün 22.11.2006 tarih, 9002 sayılı yazılarında belirtilen görüşleri de dikkate alınarak gerekli açıklamalar aşağıda yapılmıştır.
Bilindiği üzere, 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1. maddesiyle Türkiye’de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetler vergiye tabi tutulmuştur.
Aynı Kanunun 2/1. maddesinde Teslim; bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesidir, şeklinde tanımlanmıştır.
Kanunun 2/5. maddesinde trampanın iki ayrı teslim olduğu, 4/2. maddesinde, bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya diğer bir hizmet olması halinde bunların her birinin ayrı işlem olduğu, hizmet veya teslim hükümlerine göre ayrı ayrı vergiye tabi tutulacağı, 10. maddenin (a) fıkrasında, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde malın teslim veya hizmetin yapılması ile (b) fıkrasında malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi halinde bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura ve benzeri belgelerin düzenlenmesi ile vergiyi doğuran olayın meydana geleceği açıklanmıştır.
Kanunun 9’uncu maddesinde gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Yine Kanunun 29/1. maddesine göre, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirim konusu yapabilecekleri hükme bağlanmıştır.
Ayrıca arsa karşılığı inşaat işinde katma değer vergisi uygulaması ile ilgili olarak 16.12.1988 tarih ve 20021 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 30 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nde gerekli açıklamalar yapılmıştır.
Yine, 91,95 ve 99 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde tevkifat yapmakla sorumlu olanlar tevkifat uygulanacak işlemler ve tevkifat oranları açıklanmıştır.
Diğer taraftan, 13.07.2001 tarihli ve 24461 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 4708 sayılı Yapı Denetimi Hakkında Kanun’un “Yapı Denetimi Hizmet Sözleşmeleri” başlıklı 5. maddesinde; Yapı denetimi hizmet sözleşmelerinin yapı sahibi ile yapı denetim kuruluşu arasında akdedileceği hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, mükellef dilekçesi eki faturanın incelenmesinden ……………………..Ltd. Şti.’nin verdiği denetim hizmeti ile faturayı arsa sahibi adına düzenlediği görülmüştür.
Buna göre yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde;
Arsanın bir iktisadi işletmeye dahil olması veya arsa sahibinin arsa alım-satım işini mutad ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürmesi halinde konut veya işyeri karşılığı tarafınıza yapılan bu arsa teslimi KDV’ne tabi olacaktır.
Ancak, arsa sahibinin gerçek usulde mükellefiyetini gerektirmeyecek şekilde arızi bir faaliyet olarak arsasını daire veya işyeri karşılığında tarafınıza tesliminde vergi uygulanmayacaktır.
Tarafınızca arsa sahibine işyeri ve 150m² ‘den büyük konut teslimleri % 18 oranında, 150 m²’den küçük konut teslimleri ise % 1 oranında KDV’ne tabi olacaktır.
Ayrıca, yapı denetim kuruluşları tarafından verilen yapı denetim hizmet bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin % 50’si tevkifata tabi tutularak yukarıda sözü edilen tebliğlerde sayılan kurum ve kuruluşlar ile gerçek usulde KDV mükellefi tarafından beyan edilmesi gerekmektedir.
Buna göre, ……………………….Ltd. Şti.’nin verdiği yapı denetim hizmeti arsa sahibine değil müteahhide verildiğinden, tarafınızca yapı denetim hizmeti bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin 1/2 si tevkifata tabi tutularak beyan edilip ödenecektir.
Öte yandan, 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 229’uncu maddesinde “Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen vesikadır şeklinde tanımlanmıştır.
Bu durumda, arsa sahibi adına düzenlenen faturanın tarafınızca defter ve belgelere kayıt edilerek indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
Başkan a. |
|