Sayı : B.07.1.GİB.4.34.l6.01/KVK-24-7373

Konu :Dar mükellef kuruma yapılan borç faiz ödemelerinin vergilendirilmesi hak.

…………………

Çağlayan/İSTANBUL

İlgi : ……12.2006 tarihli dilekçeniz

İlgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiş olup aşağıdaki hususların belirtilmesine gerek duyulmuştur.

Bilindiği üzere 2001 ve 2002 yıllarına ilişkin hüküm ifade etmek üzere 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 12.maddesinde, dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazançlarının hangi kazanç ve iratlardan terekküp edeceği belirtilmiş; 13.maddesinin son fıkrasında, dar mükellefiyete tabi kurumların kurum kazançlarının, ticari kazanç gibi tespit edilmesi gereken kazanç ve iratlar da dahil olmak üzere, ticari veya zirai kazançlar dışında kalan kazanç ve iratlardan ibaret bulunması halinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun bu gibi kazanç ve iratların tespiti hakkındaki hükümlerinin kurumlar vergisi matrahının tespitinde de uygulanacağı ifade edilmiş; aynı Kanunun 24.maddesinin birinci fıkrasında ise dar mükellefiyete tabi kurumların ticari, zirai ve diğer kazanç ve iratları dışında kalan kazanç ve iratları ile telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, alameti farika ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki mukabilinde alınan bedellerin % 25 oranında, 93/5147 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla her nevi alacak faizlerden; yabancı devletler, uluslar arası kurumlar veya yabancı banka ve kurumlardan alınan her türlü krediler için ödenecek faizler üzerinden (özel finans kurumlarının kendi usullerine göre yurt dışından sağladıkları fonlar ve benzeri kaynaklar için ödedikleri kar payları dahil) %0 ile diğerlerinden %10 nispetinde kurumlar vergisi tevkifatına tabi olduğu, bu madde gereğince vergi tevkifatı yapanların bir ay içinde nakden veya hesaben ödedikleri veya tahakkuk ettirdikleri kazanç ve iratlar ile bunlardan kestikleri kurumlar vergisini müteakip ayın yirminci günü akşamına kadar bağlı bulundukları vergi dairesine muhtasar beyanname ile bildirmeleri gerektiği belirtilmiş ayrıca Bakanlar Kurulunun tevkifat nispetini, gelir unsurları veya faaliyet konuları itibariyle ayrı ayrı belirlemeye, sıfıra kadar indirmeye veya yukarıdaki oranın bir katını geçmemek üzere yeni bir oran tespit etmeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

Buradan da anlaşılacağı üzere madde dar mükellef tüzel kişilere yapılacak alacak faiz ödemeleri üzerinden yapılacak tevkifat uygulamasında münhasıran finansman hizmeti veren tüzel kişiler ile diğerleri olarak yapılacak tevkifat oranına ayırım getirmektedir.

Dar mükellefiyette Türkiye’de ticari veya zirai bir faaliyetin yapıldığı ve bu faaliyetlerin oluşturduğu işletme bünyesinde Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 24.maddesinde belirtilen kazanç unsurları elde edildiği hallerde de tevkifat yapılması gerekmektedir. Tevkifat yapılması bakımından dar mükellef kurumun Türkiye’de ticari ve zirai bir faaliyetinin olup olmaması ve stopaj konusu kazanç ve irat unsurunun bu faaliyetler çerçevesinde elde edilip edilmemesinin önemi bulunmamakta, kazanç unsurunun hangi gelir gurubuna girdiği önem taşımaktadır. Yani, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 24.maddesi uyarınca tevkifat yapılabilmesi için, dar mükellef kurumlara anılan maddede sayılan nitelikteki kazanç ve iratların ödenmesi yeterli bulunmaktadır.

Bu itibarla 2001 ve 2002 yıllarında İsviçre mukimi ……………………….. adlı kuruluşa kredi sözleşmesi mukabili yapılan faiz ödemeleri üzerinden 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 24. maddesi uyarınca kurumlar vergisi tevkifatı yapılması gerekmekte olduğu gibi söz konusu tevkifat oranının bu şirketin münhasıran finansman hizmeti veren bir kuruluş olmaması nedeniyle %10 olarak dikkate alınması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.
Grup Müdür V.