|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.l6.01/KVK-8- 7370-Konu : Şirketin bağlı ortaklığı olan Ltd. Şti.’n tasfiyesi sonunda, ortaklık payı karşılığı her hangi bir ödeme yapılmaması nedeniyle ortaklık payının gider olarak indirilip indirilemeyeceği hk.
…………………. Üsküdar/İSTANBUL
İlgi : …...11.2006 tarihli …………Vergi Dairesi Müdürlüğüne vermiş olduğunuz dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, ……….Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ……………. vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, İzmir’de deniz acenteliği konusunda kurulu …………………’nin %90 ortaklık payını 01/04/2000 tarihinde payın devri sözleşmesi ile devraldığınızı, tasfiyede olan şirketin fiilen sonuçlanan tasfiyesinden şirketinize sermaye ve kar payı olarak ödenecek bir meblağ kalmadığını belirtip, limited şirketin tasfiyesi sonucu tahsil imkanı kalmayan ortaklık payı nedeniyle oluşan zararın kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınamayacağını sormaktasınız.
Bilindiği üzere, 21.06.2006 tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazete yayımlanan 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6.maddesinin ( 01/01/2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 21.06.2006 tarihinde yürürlüğe giren madde) ikinci fıkrasında Safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Gelir Vergisi Kanunu’nun “Bilanço Esasında Ticari Kazancın Tespiti” başlıklı 38. maddesinde ise;
“Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce: 1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir; 2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur. Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41'inci maddeleri hükümlerine uyulur.” denilmiştir.
Buna göre, tespit edilecek kurum kazancından 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8.maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesinde safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmış olup, 1. bendinde “Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin” safi kazancın tespitinde indirilebileceği belirtilmiştir.
Diğer taraftan, Vergi Usul Kanunu’nun Geçici 25. maddesinde; “ l) Bu madde uyarınca düzeltilen kalemlerin elden çıkarılması halinde, bunlara ilişkin enflasyon düzeltme farkları maliyet bedeli addolunur. Şu kadar ki, amortismana tâbi olmayan kıymetlerin düzeltilmiş değerinin altında bir bedelle satılması halinde, düzeltilmiş değerle düzeltme öncesi değer arasındaki farka isabet eden zarar, gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde dikkate alınmaz.” hükmü yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirket aktifinde kayıtlı bulunun bağlı ortaklık payının, bağlı ortaklığın(limited şirketin) tasfiyesi sonunda ortaklık payı nedeniyle ödenecek bir meblağ kalmaması ve şirketinize herhangi bir ödeme yapılmaması nedeniyle ve bunun belgelendirilmesi halinde, bağlı ortaklık payının sıfır bedelle elden çıkarıldığının kabul edilmesi, söz konusu ortaklık payının Vergi Usul Kanunu’nun Geçici 25. maddesi uyarınca enflasyon düzeltmesi sonucu düzeltilmiş değeri ile düzeltme öncesi farka isabet eden zarar kısmı hariç ortaya çıkan zararın ilgili yıl safı kurum kazancının tespitinde dikkate alınması mümkündür. Ancak, şirketinizin bağlı ortaklığının tasfiyesi sürecinde, şirketin malvarlığının paraya çevrilmesi, alacaklarının tahsil edilmesi, borçlarının ödenmesi ve olumlu bir bakiye varsa bunun tasfiye payı hükümlerince pay sahiplerine dağıtılması işlemleri sırasında, şirketin yönetiminde söz sahibi olan ortaklarının kusurunun veya muvazaalı işlemlerin bulunması halinde bu ortakların sahip oldukları hisse senetlerinden doğan zararların bu ortakların şahsi kusurundan kaynaklanması nedeniyle safi kazancın tespitinde dikkate alınması mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
Başkan a. |
|
|
|
|