T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-3-7363                                                                      

Konu : Şirketin  yurtdışındaki  firma  ile  ortak  olarak yapmış  olduğu  faaliyet  sonucunda

            elde ettiği kazancın       Türkiye’de vergilendirilip vergilendirilmeyeceği hk.

……………………..

Bağcılar / İSTANBUL

İlgi     : ……..12.2006 tarih ve …………… sayılı dilekçeniz,

            İlgide kayıtlı dilekçenizde; şirketinizin …………….. başkentinde çevre temizlik ve çöp toplama işi yapmak üzere bu ülkedeki firma ile ortak olarak bu ülkede şirket açarak girişimde bulunduğu belirtilerek, şirketinizin Türkiye’den herhangi bir çıktı maliyetine neden olmadan sadece ………………………. elde edeceği döviz girişi niteliğinde olan kazancının Türkiye’de vergilendirilip vergilendirilmeyeceği hususu sorulmaktadır.

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 3. maddesinde; birinci maddede sayılı kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye’de bulunanların gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirileceği hüküm altına alınmıştır.

Öte yandan, 27.12.1994 tarih ve 22154 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan ve hükümleri 01.01.1995 tarihinden itibaren uygulanmaya başlanan “Türkiye Cumhuriyeti ile Birleşik Arap Emirlikleri Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması” nın ticari kazanç ile ilgili 7’nci maddesinde;

“1. Bir Akit Devlet teşebbüsüne ait kazanç, söz konusu teşebbüs diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnızca bu (ilk bahsedilen) Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa, teşebbüsün kazançları diğer Devlette, sadece işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere, vergilendirilebilir.

              2. 3 üncü fıkra hükümleri saklı kalmak kaydıyla, bir Akit Devlet teşebbüsü diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunduğunda, eğer bu işyeri, her iki Akit Devlette de, aynı veya benzer koşullar altında, aynı veya benzer faaliyetlerde bulunan, tamamen ayrı ve bağımsız bir teşebbüs olsaydı ve işyerini oluşturduğu teşebbüsten tamamen bağımsız nitelik kazansaydı, ne kazanç elde edecek idiyse, bu işyerine böyle bir kazanç atfedilecektir.

              3. İşyerinin kazancı belirlenirken, işyerinin bulunduğu Devlette veya başka herhangi bir yerde yapılan, yönetim ve genel idare giderlerini de kapsamına alan, işyerinin amaçlarına uygun düşen giderlerin indirilmesine müsaade edilecektir.

              4. İşyerine, bu işyeri tarafından teşebbüs adına yalnızca mal veya ticari eşya alınması dolayısıyla hiç bir kazanç atfedilmeyecektir.

              5. Kazanç, bu Anlaşmanın başka maddelerinde düzenlenen gelir unsurlarını da kapsamına aldığında, o maddelerin hükümleri bu madde hükümlerinden etkilenmeyecektir.” hükümleri yer almaktadır.

            Bu hükümlere göre, şirketiniz tarafından Birleşik Arap Emirlikler’indeki firma ile ortak olarak yürütülen ticari faaliyete ilişkin olarak yurtdışındaki işyeri vasıtasıyla elde edilen kazanç, sadece bu işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere, Birleşik Arap Emirliklerinde vergilendirilecektir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.
Grup Müdür V.