T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı    : B.07.1.GİB.4.34.l6.01/KVK-8-7343

Konu   : Fazla ödenen gümrük vergilerinin  iadesinde vergileme hak.

…………………… DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE

            Daireniz mükelleflerinden …………… vergi numarasında kayıtlı …………………..A.Ş. hakkında Başbakanlık Gümrük Müsteşarlığı Gemlik Gümrük Müdürlüğünden alınan ve bir örneği ilişikte gönderilmekte olan 08.11.2006 tarih ve … ile 08.11.2006 tarih ve … sayılı yazılar incelenmiş olup aşağıdaki hususların belirtilmesine gerek duyulmuştur.

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6. maddesinde kurumlar vergisinin bir hesap dönemi içinde elde edilen safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazancın tarifinin yapıldığı 37.maddesinde her türlü  ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun bilanço esasında ticari kazancın tespiti ile ilgili 38.maddesinde de,

“Bilanço esasına göre ticari kazanç teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce;

1-     İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir.

2-     İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.

            Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanunu’nun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41.maddeleri hükümlerine uyulur…” hükmü yer almaktadır.

            Bu hüküm gereğince safi kurum kazancının tespitinde Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 14.maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nu 40.maddesindeki giderler, hasılattan indirim konusu yapılmaktadır.  Yine, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 192.maddesinin 4.fıkrasında da, Aktif toplamı ile borçlar arasındaki farkın, müteşebbisin işletmeye mevzu varlığını (özsermayeyi) teşkil edeceği belirtilmek suretiyle kazancın tespitinde tahsil değil, tahakkukun esas alınacağı hükme bağlanmıştır.

            Buna göre, kurum kazancı, ticari kazanç niteliği taşıdığından ve ticari kazanç gibi tespit edildiğinden elde etme yönünden tahakkuk esası geçerlidir. Tahakkuk ise gelirin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmesini ifade eder. Bunun için geliri doğuran işlemin tekemmül etmesi gereklidir. Ticari faaliyet içerisinde satılan mal veya yapılan bir hizmet bedeli taraflarca belirlenip fatura kesildiğinde gelir veya gider tahakkuk etmiş kabul edilir.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre adı geçen mükellefin ödemiş olduğu gümrük vergilerini tahakkuka bağlı olarak ödemenin yapıldığı dönem kazancının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alacağı gibi Gemlik Gümrük Müdürlüğünün 09.10.2006 tarih ve .. sayılı ile 16.10.2006 tarih ve …sayılı kararları ile yersiz veya fazla ödeme yapıldığının tespiti neticesinde iade edildiği dönem kazancının tespitinde gelir unsuru olarak kayıtlara intikali söz konusu olacağı hususu ise tabiidir.

            Bilgi edinilmesi ile adı geçen mükellef hakkında yukarıdaki açıklamalar doğrultusunda gerekli tetkiklerin yapılarak neticesinden bilgi verilmesini  rica  ederim.

Başkan a.
Grup Müdür V.