|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1 .GİB.4.34.l6.01/KVK-6-7301-Konu : Türkiye’de bir şirkette sigortalı çalışan işçilere yurt dışında çalışmaları nedeniyle yapılan harcırah ödemelerinin gider olarak indirilip indirilemeyeceği hk.
…………………………….. Yenibosna/İSTANBUL
İlgi : Tarihsiz dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde; Türkiye’de bir şirkette sigortalı olarak çalışan işçilerin tamamen yurt dışındaki bir firmaya ait tarlarda çalışmaları halinde, bu işçilere yurt dışında çalışmaları nedeniyle yapılan harcırah benzeri ödemelerin belgelendirilmesi güç olduğundan bordroya dahil edilmeden Harcırah Kanunu çerçevesinde gider olarak indirilip indirilemeyeceği hususunu sormaktasınız.
Bilindiği üzere, 21.06.2006 tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazete yayınlanan 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6.maddesinin ( 01/01/2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 21.06.2006 tarihinde yürürlüğe giren madde) birinci fıkrasında kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş, ikinci fıkrasında ise safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Ayrıca bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8.maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.maddesinde yer alan giderlerin indirileceği belirtilmiştir.
Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Ücretin Tarifi” başlıklı 61.maddesinde “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı, (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez” denilmektedir.
Aynı Kanunun 2772 sayılı Kanunla değişik 24/2.maddesinde, “Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler tarafından idare meclisi başkanı ve üyeleri ile denetçilerine, tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına (Harcırah Kanununa tabi olsun olmasın her türlü sözleşmeli personel dahil) verilen gerçek yol giderlerinin tamamı ile yemek ve yatmak giderlerine karşılık verilen gündelikler (Bu gündelikler aynı aylık seviyesindeki Devlet Memurlarına verilen gündeliklerden fazla ise veya Devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşarsa, aradaki fark ücret olarak vergiye tabi tutulur.)”in Gelir Vergisinden istisna edildiği hükme bağlanmıştır. Konuya ilişkin olarak yayımlanan 138 seri sayılı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin “Fiili Yemek ve Yatmak Giderleri” başlıklı 3.Bölümünde ise; “2772 sayılı Kanunun 3 üncü maddesi ile değişik Gelir Vergisi Kanununun 24 üncü maddesinin 2 numaralı bendine göre, Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler tarafından hizmet erbabına ödenen fiili yemek ve yatmak giderleri 1/1/1983 tarihinden itibaren Devlet Memurlarına ödenen gündeliklerle mukayesede dikkate alınmayacaktır. Ancak, yemek ve yatmak giderlerinin tevsik edilmemesi halinde, bu giderlere karşılık olarak verilen gündeliklerin aynı aylık seviyesindeki Devlet memurlarına verilen miktarı veya Devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşan kısmının ücret olarak vergiye tabi tutulması gerekir. Diğer taraftan, anılan personele fiili yemek ve yatmak giderleri dışında gündelikde ödendiği takdirde bu gündeliklerin tamamının ücret olarak vergiye tabi tutulması gerekecektir.” açıklamaları yer almaktadır. Bu hüküm ve açıklamalara göre, Türkiye’de mukim bir şirkette sigortalı olarak çalışan işçilerin yurtdışında çalıştırılmaları halinde, bu işçilerin fiili yemek giderlerinin belgelendirmek şartıyla işverenlerce karşılanması halinde, fiili yemek giderleri karşılığı yapılan ödemeler, Devlet Memuruna ödenen harcırah gündeliği ile mukayese edilmeksizin tamamı Gelir Vergisi Kanunu’nun 24/2.maddesi gereğince vergiden müstesna tutulacaktır. Öte yandan, yemek giderlerinin tevsik edilmemesi halinde, bu giderlere karşılık olarak yapılan ödemenin, aynı aylık seviyesindeki Devlet Memuruna verilen gündelik tutarını (veya Devletçe verilen en yüksek gündelik tutarını) aşmamak kaydıyla vergiden müstesna tutulması, aşan kısmın ise ücret olarak vergilendirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, söz konusu hizmet erbabının çalıştığı araçlarda yatma yerlerinin bulunması nedeniyle bu araçlarda çalışanlara yatma giderlerine ilişkin olarak yapılan ödemelerin tamamının ücret olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup, hizmet erbabına yapılan bu ödemelerin Kurumlar Vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
Başkan a. |
|
|
|
|