|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-30-7245Konu : İngiltere’de yerleşik bir firma tarafından geliştirilen elektronikortamda çalışacak sistem üzerinde gerçekleşen işlemler nedeniyle ve bu işlemlerin yürütülmesi amacıyla temin edilecek server ve terminal bedelleri için bu firmaya yapılan ödemeler üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hk.
…………………. 1. Levent / İSTANBUL
İlgi : a) …..08.2006 tarih ve …….. sayılı, b) ….09.2006 tarih ve ……… sayılı dilekçeniz.
İlgi (a) ve (b)’de kayıtlı dilekçelerinizde; bankanızın, İngiltere’de mukim olan bir firma tarafından özellikle döviz piyasalarında işlem yapmak üzere geliştirilmiş olup elektronik ortamda çalışan bir sistemi kullanmayı planladığı, söz konusu sistemin elektronik ortamda aracı kurum gibi hareket ederek sisteme üye olan alıcı ve satıcıların sisteme girmiş oldukları kredi, fiyat, işlem miktarlarını eşleyerek işlemlerin gerçekleşmesini sağlayacağı, söz konusu sistemin kullanımı kapsamında İngiltere’de mukim olan kurum tarafından bankanıza yapılan işlem adedine göre belirlenen tutarlarda fatura düzenleneceği, işlem adedinin belirli bir miktara ulaşmaması durumunda ise sabit ücret olarak belirlenen tutarda fatura düzenleneceği, ayrıca sistemin işlevsel olabilmesi amacıyla bankanıza dar mükellef kurumca temin edilecek server ve terminal bedellerinin ödemesinin de bankanızca yapılacağı belirtilerek, bu kapsamda bankanızca İngiltere’de mukim firmaya ödemesi yapılacak olan, elektronik sistemde özellikle yabancı piyasalarda döviz alım satımına ilişkin en iyi alış/satış fiyatlarının takip edildiği ve istenildiği zaman işlem yapılabilecek olan sisteme ilişkin olarak işlem adedine göre belirlenecek bedel (belirli bir adede kadar sabit bedel) ile bankanıza temin edilecek olan server ve terminallere ilişkin bedellerin Kurumlar Vergisi Kanununun 30. maddesi ile Türkiye Cumhuriyeti ile Büyük Britanya ve Kuzey İrlanda Birleşik Krallığı arasında imzalanmış olan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması uyarınca ne şekilde vergilendirileceği hususu sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Dar mükellefiyette vergi kesintisi” başlıklı 30’uncu maddesinin (1) numaralı fıkrasında; dar mükellefiyete tabi kurumların bu maddede sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi kesinti yapılacağı; (2) numaralı fıkrasında ise; ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın, telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret ünvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden bu maddenin birinci fıkrasında belirtilen kişilerce % 15 oranında kurumlar vergisi kesinti yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, 19.10.1988 tarih ve 19964 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak 01.01.1989 tarihinde uygulamaya başlanan “Türkiye Cumhuriyeti ile Büyük Britanya ve Kuzey İrlanda Birleşik Krallığı Arasında Gelir ve Sermaye Değer Artış Kazançları Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önlenme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması” nın ticari kazançlar ile ilgili 7’nci maddesinde;
“1. Bir Akit Devlet teşebbüsüne ait kazanç, sözkonusu teşebbüs diğer Akit Devlette yeralan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnız ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa, kazanç bu diğer Devlette, işyerine doğrudan doğruya veya dolaylı olarak atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere vergilendirilebilir. …
5. Kazanç, bu Anlaşmanın başka Maddelerinde düzenlenen gelir unsurlarını da kapsamına aldığında, o Maddelerin hükümleri bu Madde hükümlerinden etkilenmeyecektir.”; gayrimaddi hak bedelleri ile ilgili 12’nci maddesinde ise;
“1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bununla beraber, söz konusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdarı diğer Akit Devletin mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının % 10’unu aşmayacaktır.
3. Bu maddede kullanılan “gayrimaddi hak bedelleri” terimi, sinema filmleri, radyo-televizyon yayınlarında kullanılan filmler ve bantlar dahil olmak üzere edebi, artistik, bilimsel her nevi telif hakkının veya her nevi patentin, alameti farikanın, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin veya sınai, ticari, bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikiminin kullanma imtiyazı, kullanma hakkı veya satışı ile sınai, ticari, bilimsel teçhizatın kullanma imtiyazı veya kullanma hakkı karşılığında ödenen her türlü bedelleri kapsar.
…” hükümleri yer almaktadır.
Bu hükümlere göre, kullanılması planlanan ve özellikle yabancı piyasalarda döviz alım satımına ilişkin en iyi alış/satış fiyatlarının takip edildiği ve istenildiği zaman işlem yapılabilecek olan sisteme ilişkin olarak işlem adedine göre belirlenecek bedel ile belirli bir adede kadar olan sabit bedel, söz konusu anlaşmanın 12. maddesinin 3. fıkrası kapsamında gayrimaddi hak bedeli olarak değerlendirilecek olup, bu bedel üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 30. maddesinde belirlenmiş oran yerine, anılan ülke ile ülkemiz arasında imzalanan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının 12. maddesinin 2. fıkrası gereğince gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının % 10’u oranında kurumlar vergisi tevkifatı yapmanız gerekir.
Ancak, dar mükellef kurumca bankanıza temin edilecek olan sistemin işlevsel olmasını sağlayan server ve terminallere ödenen bedel ticari kazanç kapsamında değerlendirilecek olup, yukarıda açıklanan ilgili ülke ile yapılan anlaşmanın 7’nci maddesinin 1. fıkrası hükmüne göre, İngiltere’de mukim firmanın Türkiye’de bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmaması nedeniyle, söz konusu ticari kazanç, İngiltere’de vergilendirileceğinden, bu firmaya yapılan ödemeler üzerinden, bankanızca herhangi bir tevkifat yapılmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
Başkan a. |
|
|
|
|