Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-30-7244

Konu : İngiltere’den kiralanan helikopter için ödenen bedelden ne oranda

tevkifat yapılacağı hk.

……………………….

Pendik/İSTANBUL

İlgi: …..09.2006 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde; ………. Vergi Dairesi Müdürlüğünün ………….vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, şirketinizce İngiltere’de yerleşik bir havacılık şirketinden charter sözleşmesi ile helikopter kiralanacağını, helikopterin tüm mürettebatının sağlanmasının ve ücret ödemelerinin kiralayan tarafından üstlenildiğini, kira süresince helikopterin yakıt giderinin şirketinizce karşılanacağını, diğer tüm masrafların kiralayana ait olduğunu, kira bedelinin günlük olarak tespit edip, aylık olarak hesaplanıp ödeneceğini belirterek, söz konusu kiralama bedelinden hangi oranda tevkifat yapılacağı hususunu sormaktasınız.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30. maddesinde;”…(2)Ticarî veya ziraî kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddî hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden bu maddenin birinci fıkrasında belirtilen kişilerce % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılır.

…

(8) Baranlar Kurulu yukarıdaki fıkralarda belirtilen vergi kesintisi oranlarını, gelir unsurları veya faaliyet konuları itibariyla ayrı ayrı belirlemeye, sıfıra kadar indirmeye veya yukarıdaki fıkralarda belirtilen oranın bir katına kadar artırmaya yetkilidir.” hükümleri yer almaktadır.

Diğer taraftan, 1 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Kanunu Sirkülerinin 3. bölümünde, “5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 ve 30uncu maddeleri ile geçici birinci maddesinin (4) numaralı fıkrası, 01.01.2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, Kanunun yayım tarihi olan 21.06.2006 tarihinde yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. Buna göre, söz konusu maddeler kapsamında olup, 21.06.2006 tarihiden sonra yapılacak ödemeler üzerinden, Kanunda belirlenen yasal sınırları aşmamak üzere, 10.12.2003 tarihli ve 2003/6575 ile 2003/6577 sayılı Bakanlar Kurulu Kararlarında belirtilen oranlar esas alınarak kesinti yapılmaya devam edilecektir.” açıklamaları yapılmıştır.

Öte yandan, Türkiye Cumhuriyeti ile Büyük Britanya ve Kuzey İrlanda Birleşik Krallığı arasındaki çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması 01.01.1989 tarihinden itibaren uygulanmaktadır. Söz konusu Anlaşmanın “Gayrimaddi Hak Bedelleri”ni düzenleyen 12. maddesinde;

“1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bununla beraber, sözkonusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdarı diğer Akit Devletin mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 10'unu aşmayacaktır.

3. Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi, sinema filmleri, radyo-televizyon yayınlarında kullanılan filmler ve bantlar dahil olmak üzere edebi, artistik, bilimsel her nevi telif hakkının veya her nevi patentin, alameti farikanın, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin veya sınai, ticari, bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikiminin kullanma imtiyazı, kullanma hakkı veya satışı ile sınai, ticari, bilimsel teçhizatın kullanma imtiyazı veya kullanma hakkı karşılığında ödenen her türlü bedelleri kapsar.” hükmü mevcuttur.

Maddenin 1. fıkrasına göre, Devletlerden birinde doğan ve diğer Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri, gayrimaddi hak bedeli elde edenin mukim olduğu Devlet tarafından vergilendirilecektir.

Bununla beraber, gayrimaddi hak bedelinin elde edildiği Devlet de, diğer Devlet mukimine ödenen bu bedelin gayrisafi tutarının %10’unu aşmamak üzere vergileme hakkına sahiptir. Ancak, iç mevzuatımızda gayrimaddi hak bedelleri için [Bakanlar Kurulu tarafından henüz bir düzenleme yapılmadığından ve 30/8 maddesi ile arttırma olanağı tanınan üst sınırı aşmamak üzere (2x%15=%30)] 10.12.2003 tarihli ve 2003/6575 ile 2003/6577 sayılı Bakanlar Kurulu Kararları ile öngörülen %25 oranında tevkifat yerine Anlaşma’da belirtilen %10 oranının uygulanabilmesi için Birleşik Krallık’ta faaliyet gösteren firmanın Türkiye’de, Anlaşma’nın “İşyeri”ni düzenleyen 5. maddesi çerçevesinde bir işyerinin olmaması ve söz konusu bedelin ödendiği hak veya varlık ile bu işyeri arasında etkin bir bağ bulunmaması gerekmektedir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz tarafından İngiltere’de yerleşik bir havacılık şirketinden kiralanacak olan helikopter için ödenecek gayrisafi bedel üzerinden çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması hükümleri gereğince %10 oranında tevkifat yapılması gerekir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.
Grup Müdür V.