T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)                  

 TARİH: 10.11.2006

 SAYI   : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.17.8675

 KONU : İlkokul, Emniyet Müdürlüğü ve derneklere bedelsiz

                mal ve hizmet teslimleri nedeniyle yüklenilen vergilerin

                indirim konusu yapılıp yapılamayacağı,

...........................................

            ........................................... Şti. tarafından ........................................... hitaben verilen ........................................... tarih ve ........................................... sayılı dilekçede ...........................................ilgilendiren hususlar aşağıda açıklanmıştır.

3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun  17/1.maddesine göre,

            Genel ve Katma Bütçeli Daireler, İl özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, Üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasi partiler ve sendikalar, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve bakanlar kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların;

a) İlim, fen ve güzel sanatları, tarımı yaymak, ıslah ve teşvik etmek amacıyla yaptıkları teslim ve hizmetleri,

b) Tiyatro, konser salonu, kütüphane, sergi, okuma ve konferans salonları ile spor tesisleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve eğitim faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetleri,

Kanunun 17/2-b maddesinde ise, Üniversite ve yüksekokullar ile 8.6.1965 tarihli ve 625 sayılı Kanun hükümlerine tabi özel okullar tarafından ilgili dönemdeki kapasitelerinin %10’unu geçmemek üzere verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri, kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları, birinci fıkrada sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları ile fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara Maliye Bakanlığı’nca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde bağışlanan gıda,temizlik,giyecek ve yakacak maddelerinin tesliminin katma değer vergisine tabi olmayacağı hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan, aynı Kanunun 30/a maddesinde vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı açıklanmıştır.

Öte yandan; mükellef   dilekçesi eklerinin incelenmesinden Kanunun 17/2-b maddesi kapsamı dışındaki (Fatih Rehberlik ve Araştırma Merkezi, Furkan Kuran Kursu vb) kurum ve kuruluşlara da bedelsiz teslim yapıldığı görülmüştür.

Buna göre, ödevlinin Kanunun 17/1. maddesinde  sayılan kurum ve kuruluşlara yapacağı bedelsiz mal ve hizmet (boya, badana) teslimleri Kanunun 17/2-b maddesi kapsamında KDV’nden istisna olacak, ancak söz konusu madde  kapsamında yer almayan   kurum ve kuruluşlara (kilise, araştırma merkezi, kuran kursu gibi) yapılan bedelsiz mal veya hizmet teslimlerinde istisna uygulanması mümkün olmayıp ait olduğu oranda KDV hesaplanması gerekmektedir.