T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)                  

 TARİH: 10.10.2006

 SAYI   : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.09.8079

 KONU : İhraç kayıtlı PVC granül alışlarında tevkifat

                uygulanıp uygulanmayacağı,

........................................... MÜDÜRLÜĞÜNE

            ............................................ hakkında ........................................... alınan ........................................... sayılı yazı incelenmiştir.

            3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun 9/1. maddesinde mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı’nın vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği hüküm altına alınmıştır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c maddesine göre, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi ihracatçılar tarafından ödenmez, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilen bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunmakta ve ihracatçılara teslim edilen malların teslim tarihini takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde ise tecil edilen vergi terkin edilmektedir. 

            Kanun’un 17/4-g maddesinde metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam, hurda ve atıkları (hurda metalden elde edilen külçeler dahil) teslimi KDV’den istisna edilmiştir.

Konuyla ilgili olarak  yayımlanan 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin;“3. Hurda ve atık plastikten elde edilen ürünlerde KDV Uygulaması”başlıklı bölümünde; Kanunun 17/4-g maddesine göre plastik, lastik, kauçuk hurda ve atıklarınızın tesliminin KDV’nden müstesna olduğu bu hüküm çerçevesinde, plastik hurda ve atıklarının tesliminde KDV uygulanmadığı, ancak, plastik hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle plastik esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan pet kırıkları, plastik çapak, plastik granül ve benzeri ürünlerin, hurda ve atık niteliğini kaybederek imalat sektöründe hammadde olarak kullanılan bir mamul haline gelmeleri nedeniyle Kanununun 17/4-g maddesinde düzenlenen istisna kapsamına girmediği, genel oranda vergiye tabi olduğu ve 86 Seri No.lu KDV Genel Tebliğine göre tevkifat uygulanması gerektiği açıklanmıştır.

Buna göre, PVC granül teslimlerinin KDV Kanunu’nun 17/4-g maddesinde bahsi geçen istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından genel oranda (%18) KDV’ne tabi olup hesaplanan vergi üzerinden tevkifat uygulanması gerekmekle beraber, ödevlinin Kanunun 11/1-c maddesi uyarınca ihraç kaydıyla tecil-terkin uygulaması kapsamında almış olduğu granülü herhangi bir işleme tabi tutmadan süresinde aynen ihraç etmesi halinde, (satıcı tarafından hesaplanan ancak tahsil edilmeyen vergi) tecil edilen vergi terkin edileceğinden, diğer bir ifadeyle fiilen ödenecek bir vergi söz konusu olmayacağından 86 Seri No.lu KDV Genel Tebliğine göre tevkifat uygulanmasına gerek bulunmamaktadır.