T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)                  

TARİH: 07.09.2006

SAYI   : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.13/b.7314

KONU : Yurt dışına sefer yapan uçaklara verilen

               yakıt ikmal teslimi

........................................... A.Ş.

             İlgi  (...........................................) sayılı dilekçenize ilgi (...........................................) sayılı özelgemiz ile cevap verilmiştir. Ancak, dosyanızın yeniden incelenmesi sonucunda aşağıdaki açıklamaların yapılmasına ihtiyaç duyulmuştur.

             3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13/b maddesine göre deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetlerin katma değer vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

            Yine, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-a maddesi ile ihracat teslimleri vergiden istisna edilmiş, aynı Kanunun 12/1.maddesinde ise bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için;

            - Teslimin yurt dışındaki bir müşteriye yapılması,

- Teslim konusu mal TC. gümrük bölgesinden çıkarak dış ülkeye vasıl olması,

gerektiği hükme bağlanmıştır.

Katma Değer Vergisi yönünden ihracat istisnası, dış ticaret mevzuatının ihracat saydığı işlemlerin yukarıdaki hükümler karşısındaki durumuna göre uygulanmaktadır.

Konu ile ilgili olarak yayımlanan 15 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin B/2 bölümünde;  Uluslararası deniz ve hava taşımacılığına ilişkin olarak araçlara yapılan akaryakıt, su, kumanya, teknik ve diğer malzeme şeklindeki teslimler aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde vergiye tabi olmayacaktır.

a. Kabotaj hakkının düzenlediği 20 Nisan 1926 tarih ve 815 sayılı Kanunun 1’inci maddesi gereğince, yabancı bayraklı gemilerin Türkiye içinde taşıma yapma hakkı bulunmamaktadır. Bu nedenle yabancı bayraklı gemilere yapılan söz konusu teslimler “yurt dışındaki bir müşteriye” yapılan teslim niteliğinde olduğu ve gümrük hattı dışında bulunan araca yapıldığından Katma Değer Vergisi Kanununun 11 ve 12/1-a maddeleri gereğince ihracat istisnası kapsamına girmektedir.

b. Uluslararası deniz taşımacılığı yapan yerli gemiler ise “yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubesi” niteliği taşıdığından bu gemilere yapılan söz konusu teslimler de aynı Kanunun 11, 12/1-a ve 12/2 maddeleri gereğince ihracat istisnası kapsamına girmektedir” şeklinde açıklanmıştır.

Kanunun 32. maddesinde ise; 11, 13, 14 ve 15. maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili yüklenilen verginin, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanacak vergiden indirileceği, indirim konusu yapılamaması halinde iade edileceği açıklanmıştır.

Benzer konuda, Bakanlık Makamı’ndan alınan 21.01.2003 tarih, 002911 sayılı yazıda;

“ …………………………………………

Ancak konu ile ilgili olarak, Gümrükler Genel Müdürlüğü’nden alınan ve 17.05.2002 gün ve 2002/12 sayılı Genelgesini yürürlükten kaldıran bir örneği ilişik 03.01.2003 gün ve 2003/1 sayılı Genelge ile de uygulamaya yeniden yön verilmiş bulunmaktadır.

Söz konusu genelge uyarınca, gümrük idaresine ibraz edilen ticari faturalar kumanya listesi hükmünde olup, katma değer vergisi iade ve mahsup işlemlerinde de tevsik edici belge olarak kabul edilmesi mümkün bulunmaktadır” denilmektedir.

Söz konusu yazıda bahsi geçen 03.01.2003 gün ve 2003/1 sayılı Genelge’nin son paragrafında;

“Bu genelgenin  uygulanması esnasında Gümrük Yönetmeliği’nin 739.maddesi bağlamında yabancı taşıtlar ile yabancı ülkelere sefer yapan yerli taşıtların personeli ve yolcularına verilecek yiyecek, alkollü ya da alkolsüz her türlü içecek, sigara, kişisel tüketim ve temizlik malzemeleri ile taşıt için gerekli olan yakıtlar, yağlayıcı maddeler, güverte ve donatım malzemeleri dahil olmak üzere her çeşit taşıt ihtiyaç malzemesinin kumanya olarak teslim edilecek eşya olarak mütalaa edilmesi gerekmektedir.”denilmektedir.

Yine, Bakanlık Makamı’ndan alınan 04.07.2006 tarih, 49147 sayılı yazıda;

 “………………………….

 2- Kanunun 13/b  maddesinde yer alan istisna hükmü, yalnızca deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında seyrüsefere ilişkin verilen hizmetlere yönelik bir düzenleme olduğundan ve mal teslimlerini kapsamadığından, transit rejimi çerçevesinde gemilere “ihrakiye” tesliminin Kanunun 13/b maddesi kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.

 Ayrıca, dış sefere çıkan gemi, bot ve diğer deniz taşıtları ile hava gemilerine teslim edilen yakıt ve yağlar ile kumanyaların serbest dolaşımda olup olmaması gümrük mevzuatına aykırılık teşkil etmemektedir. Ancak, Katma Değer Vergisi Kanununun 11 ve 12 nci maddelerinde ihracat istisnası ile ilgili özel hükümler yer aldığından 15 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Tebliğinde açıklanan işlemlerin ihracat sayılabilmesi için teslim konusu malların serbest dolaşımda bulunması gerekmektedir.

 ……………………….”denilmektedir.

Diğer taraftan, 28.08.1996 tarih, 22741 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan Havaalanları Yer Hizmetleri Yönetmeliği’nin 5. maddesinde; havaalanları yer hizmetleri türleri;

a)      Temsil

b)      Yolcu trafik

c)      Yük kontrolü ve haberleşme,

d)      Ramp: Ramp, kargo ve posta uçak temizlik, birim yükleme gereçlerinin kontrolü,

e)      Uçak Hat Bakım: Uçak hat bakım, yakıt ve yağ

f)        Uçuş operasyon,

g)      Ulaşım,

h)      İkram Servis,

i)        Gözetim, Yönetim,

j)        Uçak Özel Güvenlik Hizmet ve Denetimi şeklinde gruplandırılmıştır.

Yine aynı yönetmeliğin 18/a maddesinde; “ Yer Hizmetleri Kuruluşları ve Hava Taşıyıcıları  aşağıdaki esaslara uymak zorundadır.

a) Hava taşıyıcılarının uluslararası seferleri için, bu Yönetmeliğin 5’inci maddesinde belirtilen hizmetlerden ulaşım, temsil, gözetim ve yönetim, uçak özel güvenlik hizmet ve denetimi ile ikram servis hizmeti dışındaki hizmet türlerinin yapılması veya yaptırılması zorunludur.

Ancak, yabancı hava taşıyıcıları tarafından uçak hat bakım ve uçuş operasyon hizmetlerinin ülkemiz havaalanlarında kendi hava araçları için yapılmasının gerekli olmadığının veya yapılmadığının veya dispeçer teknisyen gerektirmeksizin yapılabildiğinin belgelenmesi halinde söz konusu hava taşıyıcıları bu zorunluluktan muaftır.”denilmektedir.

Buna göre; Liman ve hava meydanlarında deniz ve hava taşıma araçları için verilen hizmetler Kanunun 13/b maddesi kapsamında katma değer vergisinden istisna olup, mal teslimlerinin bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Bu nedenle, firmanızca yabancı uçaklar ile yabancı hava limanlarına sefer yapan Türk bandralı uçaklara verilen yakıt ikmali (yakıt teslimi) yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, Kanunun 11/1-a ve 12. maddelerine göre ihracat istisnası kapsamında KDV’den istisna olacaktır.

            Diğer taraftan, yakıt teslimi yapılmaksızın sadece uçak hat bakım hizmeti veya yakıt yağlama hizmeti verilmesi halinde Kanunun 13/b maddesi kapsamında istisna uygulanacağı tabiidir.

            Bilgi edinilmesini  rica ederim.