T

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)

TARİH: 13.04.2006

SAYI : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.YMM.2950

KONU : 1997 yılına ilişkin yatırım tutarına kaç yıl süreyle

endeksleme yapılacağı

...........................................MÜDÜRLÜĞÜ’NE

İlgide kayıtlı yazınız incelenmiştir.

4842 Sayılı Kanunun 37/1-c maddesiyle 24.4.2003 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yürürlükten kaldırılan Gelir Vergisi Kanunu’nun Ek 4. maddesinde, yatırım indiriminin uygulanmasına, yatırım teşvik belgesinin alındığı tarihte beyanname verme süresi geçmemiş hesap döneminden itibaren başlanır ve indirimden yararlanılacak miktara ulaşıncaya kadar devam olunur.

Yapılan yatırım harcamalarının ilgili yıl kazancından indirilemeyen kısmı izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır. (Teşvik belgesiz yatırımlar bu maddedeki yeniden değerleme hükümlerinden yararlanamaz) … hükmü yer almıştır.

Öte yandan, aynı Kanunun Geçici 43. maddesinde; (4108 Sayılı Kanunun 28l. maddesiyle eklenen 02.06.2005 tarihinden geçerli olmaz üzere) Gelir Vergisi Kanunu’nun bu Kanunla değişik Ek 3. maddesi hükümleri 01.01.1994 tarihinden sonra Ek 4. maddesi hükmü 01.01.1995 tarihinden itibaren yapılan yatırım harcamalarına uygulanır.

………. hükmü yer almıştır.

Diğer taraftan 187 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin IV-D bölümünde;

Gelir Vergisi Kanunu’nun Ek 5. maddesinin birinci fıkrasında, 4108 Sayılı Kanunla yapılan değişiklikle, yatırım indiriminde endeksleme uygulaması getirilmiştir.

Getirilen bu hükümle yatırımcıların ilgili yıl kazancının olmaması veya yeterli kazancının bulunmaması nedeniyle indirilemeyen yatırım indirimi tutarları, Vergi Usul kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanabilecektir. Ancak, bu uygulama, devreden yatırım indirimi tutarı için, indirilemeyen yılı takip eden üç yıl boyunca tatbik edilebilecektir.

Buna göre, endeksleme uygulaması, her yıla ait yatırım indirimi tutarlarının indirilemeyen kısmı üç yıllık süreyle ayrı ayrı yapılır ve kayıtlarda yıllar itibariyle izlenir.

Ancak, Ek 2. maddenin birinci fıkrasının 4 numaralı bendinde, 4108 sayılı Kanunla yapılan değişiklikle getirilen teşvik belgesiz yatırımlarla ilgili olarak indirilemeyen yatırım indirimi tutarı için endeksleme söz konusu olmayacaktır.

Yatırım indirimine ilişkin endeksleme uygulaması aşağıda yer alan örneklerle açıklanmıştır.” denilmiş olup, konu hakkında ayrıntılı örnekler tebliğin devamında yer almaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, adı geçen mükellefin 1997 yılında yararlanacağı yatırım indirimi tutarının indirilmeyen kısmı için 3 yıl süreyle (1998, 1999 ve 2000 takvim yılları) endeksleme yapılması gerekmektedir.

7 Sıra No.lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği’nde; “Yatırım indirimi istisnasına konu teşkil eden işlemlerin yeminli mali müşavirlere tasdik ettirilmesi ve tasdik raporlarının ilgili yıl hesap dönemi gelir veya kurumlar vergisi beyannameleriyle birlikte verilmesi zorunludur,

Yatırım indirimi tasdik raporları, istisnadan ilk defa yararlanılan döneme ilişkin olarak verilecek gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri ile birlikte ilgili vergi dairesine verilecektir. Şayet yatırım bitmiş ve yazılan tasdik raporu yatırım harcamalarının tümünü kapsıyorsa, sonraki dönemlerde verilecek beyannamelerde indirim konusu yapılan yatırım indirimi istisnaları için ayrıca tasdik raporu aranmayacaktır” denilmektedir.

Konuyla ilgili olarak yayımlanan 24 Seri No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu’nu Genel Tebliğine göre;

“Bilindiği üzere, Tam Tasdik, Yeniden Değerleme, Kurumlar Vergisi İstisnası ve Yatırım İndirimi Tasdik Raporlarının Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname verme dönemlerinin sonuna kadar ilgili vergi dairelerine teslim edilmesi gerekmektedir.

Ancak, süre uzatımı yönünde Bakanlığımıza intikal eden talepler ve geçen uygulama süreci dikkate alınarak, tasdik raporlarının daha sağlıklı bir şekilde hazırlanabilmesini temin amacıyla bundan böyle Tam Tasdik, Yeniden Değerleme, Kurumlar Vergisi İstisnası ve Yatırım İndirimi Tasdik Raporlarının beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde Yeminli Mali Müşavirlerce ilgili vergi dairelerine teslim edilebilmesi uygun görülmüştür” denilmektedir.

25 Seri No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği’ne göre;

1.3. Yatırım İndirimi İstisnasına İlişkin İşlemler başlıklı bölümünde; Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, yatırım teşvik belgesine bağlı olan ve proje tutarları toplamı 100 milyar lirayı aşan yatırımları nedeniyle yıllık beyannamelerinde yatırım indirimi istisnasından yararlanabilmeleri için, yatırım indirimine konu harcamalarını Yeminli Mali Müşavirlere tasdik ettirmeleri gerekmektedir.

Yatırım indirimi tasdik raporları yatırım indirimine konu harcamaların gerçekleştirildiği dönemler için düzenlenecektir. Yararlanılacak yatırım indiriminin sadece müteakip vergilendirme döneminde yapılması öngörülen yatırım harcamasına ilişkin olması durumunda, bu döneme ilişkin olarak bir tasdik raporu düzenlenmeyecektir.

Yatırım harcamasının yapıldığı dönem için düzenlenen tasdik raporunda;

-Yatırım indiriminden yararlanabilecek harcama tutarına,

-Bir önceki yıl öngörülen yatırım harcaması üzerinden yatırım indiriminden yararlanılmış olması halinde, harcama tutarı da dikkate alınarak öngörülen yatırım indirimi uygulamasının doğruluğuna,

-Bu dönem için yararlanılabilecek yatırım indirimi tutarına ilişkin açıklamalara yer verilecektir,

denilmektedir.

Yine aynı Tebliğin 1.4. Tasdik İşleminin Yaptırılmamasının Sonucu başlıklı bölümünde de; Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 227. maddesinin 2 numaralı bendinde, vergi kanunlarında yer alan muafiyet, istisna, yeniden değerleme, zarar mahsubu ve benzeri hükümlerden yararlanılmasını Yeminli Mali Müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz şartına bağlamaya Maliye Bakanlığı’nın yetkili olduğu belirtilmiştir.

Ayrıca, söz konusu maddede, 2 numaralı bent hükmüne göre yararlanılması Yeminli Mali Müşavirlerce düzenlenen tasdik raporu ibrazı şartına bağlanan konularda, tasdik raporunu zamanında ibraz etmeyen mükelleflerin tasdike konu haktan yararlanamayacakları belirtilmiştir. Dolayısıyla, Yeminli Mali Müşavirlerce tasdiki zorunlu olan işlemlerde tasdik işleminin yaptırılmaması halinde mükellefler tasdike konu haklardan yararlanamayacaklardır” denilmektedir.

Diğer taraftan, 32 Sıra No.lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği’nin 3- Yatırım İndirimi İstisnasına İlişkin İşlemler bölümünde; “Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefleri yatırım teşvik belgesine bağlı olan ve proje tutarları toplamı 250 milyar lirayı aşan yatırımları nedeniyle yıllık beyannamelerinde yatırım indirimi istisnasından yararlanabilmek için, bu haddi aşan yatırım indirimine konu harcamalarını yeminli mali müşavirlere tasdik ettireceklerdir.”şeklinde açıklama getirilmiştir.

37 Seri No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği’ne göre;

1-3568 sayılı Kanun Çerçevesinde Yeminli Mali Müşavir (YMM) Tasdik Raporu Düzenlenmesi İşlemleriyle İlgili Hadler:

1.9. maddesinde; “35 Sıra No.lu Genel Tebliğ’de düzenlenen “yatırım indirimi” işlemlerinde, 2004 yılı yatırım harcamaları için 250.000.-YTL olarak uygulanacaktır.”şeklinde açıklama yapılmıştır.

Ayrıca, Bakanlık Makamı’ndan alınan 22.04.1998 tarih, 14464 sayılı yazıda;

“1998 takvim yılında ve takip eden yıllarda iliniz sınırları içinde bulunan mükelleflere ait Tam Tasdik, Yeniden Değerleme, Kurumlar Vergisi İstisnası ve Yatırım İndirimi Tasdik Raporları, 24 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Genel Tebliğinde belirtilen sürelerde Yeminli Mali Müşavirler tarafından, doğrudan vergi dairelerine teslim edilebileceği gibi, İstanbul Yeminli Mali Müşavirler Odasına da imza karşılığında teslim edilebilecektir. Odaya teslim edilen raporların en geç 15 gün içerisinde topluca mükelleflerin bağlı bulunduğu vergi dairelerine, oda tarafından görevlendirilecek yetkili elemanlar vasıtasıyla imza karşılığında teslim edilmesi gerekmektedir.” denilmektedir.

Buna göre, tasdik raporunun yatırım indirimi istisnasından fiilen yararlanılacak olan hesap dönemine ait gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihe kadar düzenlenerek o döneme ilişkin (teslim süresi uzatılmışsa bu sürenin sonuna kadar) beyanname ile vergi dairesine verilmesi mecburidir. Ancak, yatırım indiriminin mahsup edileceği bir kurum kazancının bulunmaması halinde indirim hakkından yararlanılmayan yıllarda tasdik raporu şartı bulunmamakla birlikte izleyen yıllarda indirim hakkından yararlanılması durumunda daha önce rapora bağlanmamış dönemlere ait tüm yatırım harcamalarını kapsayan tasdik raporlarının yatırım indiriminden ilk defa yararlanılacak yıl beyannamesi ekinde vergi dairesine ibrazı gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.