|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK –89/4-13226-Konu : G.M.S.İ sahibinin Belediyeye sağlık ocağı yapımı için yaptığı bağışı kazancından İndirim konusu yapıp yapamayacağı hk.
……………….. Cağaloğlu/İSTANBUL
İlgi : …./11/2006 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, ……….. Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün …………….. vergi kimlik numaralı Gayri Menkul Sermaye İradından doyalı mükellefi olduğunuzu belirtip, dilekçenize ekli ……………Belediyesinden almış olduğunuz sağlık ocağı yapımını kapsayan 110.000.YTL. meblağın gelirinizden indirip indiremeyeceğinizi sormaktasınız. Bilindiği üzere, 5228 sayılı Kanunun 28.maddesiyle değiştirilen 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Diğer İndirimler” başlıklı 89.maddesinde; gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden hangi indirimlerin yapılacağı tadadi olarak sayılmış olup, 5.bendinde de; “genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı”nın da gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirileceği hükmüne yer verilmiştir. Diğer taraftan konu ile ilgili olarak, 21 Seri Nolu Gelir Vergisi Sirkülerinde; “... 3- Düzenleme Kapsamındaki Bağış ve Yardımlar Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurdu yapımı veya bu tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan bağış ve yardımların (harcamaların) herhangi bir sınırlamaya tabi olmaksızın vergi matrahının tespitinde dikkate alınabilmesi, bu bağış ve yardımların aşağıda belirtilen kamu idare ve müesseselerine yapılması halinde mümkündür. - Genel bütçeye dahil daireler - Katma bütçeli idareler - İl özel idareleri - Belediyeler - Köyler Kapsama dahil olan bağış ve yardımlar; - Bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak kapasitesinden az olmamak üzere (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) öğrenci yurtlarının inşası için yapılan harcama, - Bu tesislerin inşaası için yapılan bağış ve yardım, - Mevcut okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurtlarının faaliyetlerine devam etmelerini sağlamak amacıyla yapılan bağış ve yardım, niteliğinde olmalıdır. Düzenlemedeki “okul” ifadesinden, doğrudan eğitim-öğretim hizmetlerinin verildiği temel birimlerin anlaşılması gerekmekte olup, rehberlik ve araştırma merkezi, mesleki eğitim merkezi, iş eğitim merkezi, mesleki ve teknik eğitim merkezi ve akşam sanat okulları da bu kapsamda değerlendirilecektir. Düzenlemedeki “sağlık tesisi” ifadesinden ise Sağlık Bakanlığı’nca sağlık tesisi kapsamında değerlendirilen kurum ve kuruluşların anlaşılması gerekmektedir. 4. Kapsam Dışında Kalan Bağış ve Yardımlar Bir önceki bölümde açıklanan düzenleme sadece doğrudan kamu müeesseselerine yapılacak bağış ve yardımlar açısından geçerlidir. Okul, sağlık tesisi veya öğrenci yurduna ilişkin olarak yapılmış olsa dahi, kamu idare ve müesseseleri dışında kalan kurum veya kuruluşlara yapılacak bağış ve yardımların vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı veya hangi limitler içinde yapılabileceği genel hükümler çerçevesinde değerlendirilecektir. Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinde belirtilen kuruluşlara yapılmak kaydıyla, vergi matrahının tespitinde dikkate alınacak bağış ve yardım tutarı, gelir vergisi mükellefleri için beyan edilecek gelirin %5’ini (kalkınmada öncelikli yörelerde %10’unu) aşamayacaktır. 5. Bağış ve Yardımın İndirim Konusu Yapılacağı Dönem Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurdu inşaası dolayısıyla yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin gelir vergisi matrahının tespitinde dikkate alınacaktır. Söz konusu tesislerin inşaası veya faaliyetlerini devam ettirebilmelerine yönelik olarak yapılan bağış ve yardımların da bağışın yapıldığı yıla ilişkin olarak beyan edilecek gelirden indirilebileceği tabiidir. 6. Bağış veya Yardımın Ayni Olması Yukarıda belirtilen bağış ve yardımların ayni olarak yapılması durumunda, bağışlanan veya yardım konusu yapılan mal veya hakkın varsa mukayyet değeri, bu değer yoksa Vergi Usul Kanununun 267 inci maddesinin üçüncü sırasına göre takdir komisyonunca belli edilecek emsal bedeli indirime esas alınacaktır. 7. Düzenlemenin Geçerli Olduğu Dönem Okul ve öğrenci yurduna yapılacak bağış ve yardımların indirimine ilişkin düzenleme 24/04/2003 tarihinde, sağlık tesislerine yapılacak bağış ve yardımların indirimine ilişkin düzenleme ise 07/08/2003 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Dolayısıyla, 24/04/2003 tarihinden itibaren okul ve öğrenci yurtlarına, 07/08/2003 tarihinden itibaren ise sağlık tesislerine ilişkin olarak yapılan bağış ve yardımlar/harcamalar herhangi bir sınırlama olmaksızın gelir vergisi matrahının tespitinde dikkate alınabilecektir. 8- Zarar Beyanında Bağış ve Yardımların Durumu Gelir vergisi mükellefleri yapacakları bağış ve yardımları yıllık beyanname ile bildirecekleri gelirlerden indirim konusu yapabilmektedirler. Dolayısıyla, zarar beyan eden gelir vergisi mükelleflerinin bağış ve yardımları indirim konusu yapmaları mümkün bulunmamaktadır. Bu durumda, sirkülerin 3 üncü bölümü kapsamındaki bağış ve yardımların bir yılda indirim konusu yapılabilecek tutarı gelir vergisi mükelleflerinde Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin “Gelir Bildirimi” tablosunda yer alan “Mahsup Edilecek İndirimler ve Geçmiş Yıl Zararları Toplamı” ndan önceki tutar ile sınırlı olmaktadır. Gerek zarar beyanı gerekse gelirin yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen bağış ve yardımların daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılması veya zarar olarak devredilmesi ise mümkün değildir. 9- Bağış ve Yardımların Belgelendirilmesi Gelir vergisi mükelleflerince yapılan bağış ve yardımların ilgili kurumlardan alınacak belgelerle tevsik edilmesi yeterlidir. Dolayısıyla, bu kurum ve kuruluşlardan alınacak belgeler 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 inci maddesindeki yetkiye istinaden indirim için geçerli belge olarak kabul edilecektir...” açıklamaları yer almaktadır. Bu hüküm ve açıklamalara göre, yazınız ekinde yer alan …… Belediyesinden aldığınız 12/09/2006 tarih ve … sayılı yazıda, taraflarca imzalanan 25/04/2006 tarihli protokol gereği Belediye’ye hibe edilen ………….. ilçesinin 6. Mıntıkası 19K-1b pafta, 1755 ada, 8 parselde kayıtlı 6943 m2 taşınmazın yapılan ihale sonucu 110.000YTL bedelle satıldığı karşılığında 2 adet sağlık ocağı yapıldığı belirtilmektedir. Ayrıca ……………. Belediye Başkanlığı ile yapmış olduğunuz 25/04/2006 tarihli protokolden söz konusu taşınmazdaki hissenizin mülkiyetini şartlı olarak(……………. Belediyesi tarafından 2 adet sağlık ocağı yapılması ve sağlık ocağı olarak kullanılmak şartıyla Sağlık Bakanlığına protokol şartlarına uygun olarak devri karşılığı) ……….. Belediyesine hibe ettiğiniz anlaşılmaktadır. Belediye’ye sağlık ocağı yapımı için tarafınızdan hibe edilen taşınmazın(ayni olarak yapılan bağışın) 21 Seri Nolu Gelir Vergisi Sirkülerinin 6. numaralı bölümünde açıklandığı üzere varsa mukayyet değeri bu değer yoksa Vergi Usul Kanununun 267 inci maddesinin üçüncü sırasına göre takdir komisyonunca belli edilecek emsal bedelinin tamamını yukarıda açıklanan esaslar dahilinden gelir vergisi matrahınızın tespitinde, gelir vergisi beyannamesiyle bildirileceğiniz gelirlerinizden indirmeniz mümkündür. Bilgi edinilmesini arz ederim.
|
|
|
Başkan a. |
|