Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-65-13154

Konu : Serbest meslek faaliyetinde bulunmayan mimarın müellifi olduğu projenin telif hakkını satışından doğacak olan gelirin vergilendirilmesi hk.

……………………

Fenerbahçe / İSTANBUL

İlgi : ….11.2006 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, mimarlık telif hakkına sahip olduğunuz bir yapı kümpleksinin iç mekanı ile bir kısım dış mekanında değişiklik yapmak üzere, mal sahibi tarafından telif hakkının devrinin istendiği, bu işlem karşılığı tarafınıza 500.000-YTL ödeme yapılacağı belirtilerek, elde edeceğiniz gelirin nasıl vergilendirileceğini sormaktasınız.

Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 18. maddesinde; “Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.

Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.

Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.

Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94. maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.” hükmü yer almıştır.

Öte yandan, 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu’nun 1.maddesinde, bu Kanuna göre eserin; sahibinin hususiyetini taşıyan ve aşağıdaki hükümler uyarınca ilim ve edebiyat, musiki, güzel sanatlar veya sinema eserleri sayılan her nevi fikir ve sanat mahsulü olduğu hükme bağlanmış, aynı Kanunun 4.maddesinde ise, estetik değerlere sahip olan mimarlık eserleri, fikir ve sanat eserleri arasında sayılmıştır.

Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinde kimlerin tevkifat yapacakları açıklanmış olup, söz konusu maddenin 2. bendinde, 18.madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden (2003/6577 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01.01.2004 tarihinde yürürlüğe girmek üzere belirlenen oran) %17 oranında tevkifat yapılacağı, tevkifat uygulamasında serbest meslek kazancının devamlı veya arızi nitelikte olmasının herhangi bir önemi bulunmadığı belirtilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, proje müellifi olduğunuz yapının, 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu’nun 4. maddesine göre mimari eser niteliği taşıması şartı ile söz konusu proje ait telif hakkını satmanız nedeniyle elde edeceğiniz gelir nedeniyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 18. maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mümkündür..

Öte yandan, söz konusu çalışmalarınızı aynı Kanun’un 94.maddesinin 1’nci fıkrasında sayılanlara satmanız halinde, tarafınıza yapılacak ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılacak bunların dışındakilere satmanız halinde ise gelir vergisi tevkifat yapılmayacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.
Grup Müdür V.