T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-Geç.69-13087                                  

Konu: İnşaatına 2005 yılında başlanan fabrika binasına 2006 yılında alınacak makinalar nedeniyle GVK’nın Geçici 69. maddesi hükümlerinin uygulanıp uygulanmayacağı hk.

…………………………

Avcılar/İSTANBUL

İlgi    :….. /10/2006 ve …./10/2006 tarihli dilekçeleriniz.

            İlgide kayıtlı dilekçelerinizde; ……… Vergi Dairesinin ……………. vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, şirketinizce 21.11.2005’de fabrika inşası için mimari proje avanslarının ödendiğini, ayrıca 13.05.2005 tarih ve …. sayılı Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen üretim yerinde kullanmak üzere 2006 yılında makine alımına başlandığını belirterek, söz konusu fabrika inşaatı ve makine alımları nedeniyle Geçici 69 madde kapsamında yatırım indirimi uygulamasından faydalanıp faydalanamayacağınızı sormaktasınız.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 5479 sayılı Kanunun 3’üncü maddesiyle eklenen ve 01.01.2006 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren Geçici 69. maddesinde; “Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005 yılı kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile;

            a) 24/4/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/4/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncı maddeleri çerçevesinde başlanılmış yatırımları için belge kapsamında 1/1/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,

b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mülga 19’uncu maddesi kapsamında 01.01.2006 tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları,

nedeniyle, 31.12.2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (vergi oranına ilişkin hükümler dahil) çerçevesinde sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlarından indirebilirler. …” hükmü yer almaktadır.

            Diğer taraftan, 07/08/2006 tarih ve KVK-3/2006-3/Yatırım İndirimi-2 sayılı Kurumlar Vergisi Sirkülerinde;

            “4.2.2. Gelir Vergisi Kanununun Mülga 19 uncu Maddesi Kapsamında 1/1/2006 Tarihinden Önce Başlanılan Yatırımlar

            Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında 1/1/2006 tarihinden önce yatırıma başladığını belgeleyen mükellefler, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlar ile ilgili ve bu yatırımlarla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırım harcamaları için, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümleri çerçevesinde hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını; 2006, 2007 ve 2008 yıllarında elde ettikleri kazançlarından indirebileceklerdir.

            Buna göre mükelleflerce, yatırım kapsamında ithal edilecek mallar için 1/1/2006 tarihinden önce akreditif açtırılması, yatırım büyüklüğü ile ilgili olarak altyapı hazırlıklarının tamamlanmış olması, mal ve hizmet üretim yeri olarak bina inşaatına başlanılması, yatırımların gerçekleşme durumu hakkında Organize Sanayi Bölgelerinde Bölge Yöneticiliğine, diğer bölgelerde Sanayi ve Ticaret İl Müdürlüklerine bilgi verilmiş olması gibi haller bu tarihten önce yatırıma başlanmış olduğunu tevsik eden işlemler olarak kabul edilecektir.

            İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz eden iktisadi kıymetler, bir işletmede belli bir fonksiyon etrafında birleşerek üretimde bulunan veya üretime herhangi bir aşamada bir değer kazandıracak nitelikteki bir fonksiyonu birbirini tamamlayarak yerine getiren iktisadi kıymetler topluluğudur.” açıklamaları yer almaktadır.

            Buna göre, 01.01.2006 tarihinden önce başlanmış olan yatırımlarla ilgili olarak, bu tarihten sonra yapılacak harcamalar belirli şartlar çerçevesinde, yatırım indirimi istisnasından yararlanabilecektir. Gelir Vergisi Kanununun 5479 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki 19. maddesi kapsamında, 01.01.2006 tarihinden önce başlanan, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlarla ilgili olarak ve bu yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip, bu tarihten sonra yapılan yatırımlar nedeniyle, 31.12.2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplanacak yatırım indirimi istisnası tutarları, yine bu tarihte yürürlükte bulunan, vergi oranına ilişkin hükümler dahil mevzuat hükümleri çerçevesinde, sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlardan indirilebilecektir.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69. maddesinin (b) bendinde yer alan hükümler gereğince, 01.01.2006 tarihinden önce başlanan, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlarla ilgili olarak ve bu yatırımlarla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz etmesi halinde, 01.01.2006 tarihinden sonra yapılacak yatırımlara 2006, 2007 ve 2008 yıllarında da yatırım indirimi istisnası uygulanacaktır.

            Ancak proje çizimi, mimarlık hizmetlerinin alınması gibi durumlarda fiilen bina inşaatı başlamış olmayacağından, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 69. maddesi hükmü uyarınca, aynı Kanunun mülga 19’uncu maddesi kapsamında yatırım indirimi istisnasından faydalanılması mümkün değildir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.  

Başkan a.
Grup Müdür V.