T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-Mük.120-12893                               

Konu : Geçici vergilerin düzeltme beyannamesi ve ek beyanname ile beyan edilmiş olması

halinde, % 10 yanılma payının toplam matrah üzerinden hesaplanıp bulunan miktarın

matrahtan düşülüp kalanı üzerinden gecikme faizi hesaplanmasının mümkün olup olmadığı hk.

……………………..

Kağıthane / İSTANBUL

İlgi    : Tarihsiz dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, 2000, 2001 ve 2002 yıllarıyla ilgili olarak Milli Piyango İdaresinden alınan bilgi doğrultusunda Milli Piyango İdaresinden elde etmiş olduğunuz gelirleriniz ile ilgili tarafınıza gönderilen 30.06.2004 tarih ve …. sayılı yazıyla 2000,2001 ve 2002 yıllarına ait geçici vergi beyannameleri ile kurumlar vergisi beyannamelerinin vergi dairesine verilmesinin istendiği, 16.07.2004 tarih ve .. sayılı dilekçeyle ek geçici vergi ve kurumlar vergisi beyannamelerini verdiğiniz belirtilerek, geçici vergilerin gecikme faizi hesaplanmasında beyan edilmesi gereken geçici vergi tutarı üzerinden hesaplanacak % 10’luk yanılma payını aşan kısmına gecikme faizi hesaplanıp hesaplanmayacağı hususu sorulmaktadır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun Mükerrer 120’nci maddesinin 4’üncü fıkrasında; “Yapılan incelemeler sonucunda geçmiş dönemlere ait geçici verginin % 10’u aşan tutarda eksik beyan edildiğinin tespiti halinde, eksik beyan edilen bu kısım için re’sen veya ikmalen geçici vergi tarh edilir. Mahsup süresi geçtikten sonra kesinleşen geçici vergiler terkin edilir, ancak gecikme faizi ve ceza tahsil edilir.” hükmü yer almaktadır.  

Diğer taraftan 25 No.lu Gelir Vergisi Sirküleri’nin “3. Re’sen veya İkmalen Tarhiyatta Geçici Verginin Hesaplanması” başlıklı bölümünde;

“Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 120 inci maddesinin dördüncü fıkrasında; “Yapılan incelemeler sonucunda geçmiş dönemlere ait geçici verginin %10’u aşan tutarda eksik beyan edildiğinin tespiti halinde, eksik beyan edilen bu kısım için re’sen veya ikmalen geçici vergi tarh edilir. Mahsup süresi geçtikten sonra kesinleşen geçici vergiler terkin edilir, ancak gecikme faizi ve ceza tahsil edilir.” hükmüne yer verilmiştir.

217 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğinin “4.11 Re’sen veya İkmalen Tarhiyat ve Ceza Uygulaması” bölümünde ise, “ Geçici verginin %10’u aşan tutarda eksik beyan edildiğinin tespit edilmesi halinde, %10’u aşan kısım re’sen veya ikmalen tarhiyata konu olacaktır. Bu durumda, tarh edilecek ek vergi için vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi uygulanacaktır...” denilmektedir.

Bu çerçevede, yapılan incelemeler sonucunda geçmiş dönemlere ait geçici verginin %10’u aşan tutarda eksik beyan edildiğinin tespiti halinde, %10 yanılma payının beyan edilmesi gereken geçici vergi matrahı üzerinden hesaplanması gerekmektedir.

Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 120 nci maddesinin sözü edilen dördüncü fıkrası ile mükelleflerin hesap hataları sonucu yanılma halini düzenlemiş olup, geçici vergi beyannamelerinde matrah beyan etmeyen mükellefler için beyan edilmesi gereken vergi matrahının %10’u kadar bir yanılma payı söz konusu olacak, geçici vergi beyannamesi vermeyen mükellefler için ise yanılma payı uygulanmayacaktır.” açıklamalarına yer verilmiştir.

Konu ile ilgili olarak, bağlı bulunduğunuz …………… Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma sonucunda alınan cevabi yazıda; 16.07.2004 tarih ve …. ve … sayılı dilekçelerinize istinaden 1999, 2000, 2001 ve 2002 yıllarına ait kurumlar vergisi ek beyannamelerine tahakkuk verildiği ve ilgili tahakkukların tahsil edildiği, aynı dilekçelere istinaden 2000, 2001 ve 2002 yıllarına ilişkin kurum geçici düzeltme beyanlarına göre kanuni süresinden sonra ek tahakkuk verildiği, 03.09.2004 tarih … sayılı dilekçenize istinaden talebiniz doğrultusunda 01-06/2000, 01-03/2001, 04-06/2001, 07-09/2001, 01-03/2002 ve 04-06/2002 dönemlerine ait verilen kurum geçici ek tahakkuklarının düzeltildiği, 07-09/2000, 10-12/2000, 10-12/2001, 07-09/2002 ve 10-12/2002 dönemlerine ait kurum geçici ek tahakkuklarının düzeltilmediği belirtilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, yapılan incelemeler sonucunda, geçmiş dönemlere ait geçici verginin % 10’u aşan tutarda eksik beyan edildiğinin tespiti halinde, eksik beyan edilen kısım için tarh edilecek ek vergi için vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi uygulamasının sadece re’sen veya ikmalen tarhiyata konu matrah farkları için geçerli olması, geçici vergilerin düzeltme beyannamesi ve ek beyanname ile beyan edilmiş olması nedeniyle, söz konusu uygulamadan yararlanmanız mümkün bulunmayıp, vergi dairesince yapılan işlemler, Başkanlığımızca da uygun bulunmuştur.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.
Grup Müdür V.