Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-94/13-13045

Konu : Yıl içinde başlanan ve geçici kabulü yıl içinde yapılan yol bakım ve onarım

işine ait hak ediş ödemesinin takip eden yılda yapılması halinde tevkifat uygulanıp

uygulanmayacağı hk.

…………………

Kadıköy/İSTANBUL

İlgi : …...09.2006 tarih ve 2006/…sayılı dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, ………………….. vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, ………….. Belediye Başkanlığı ile 16-17/2003 tarihlerinde yaptığınız iş sözleşmelerine istinaden beş ayrı mahallede yol bakım, onarım ve müteahhitlik işlerini üstlendiğinizi, bunlardan ikisini yıl içinde (2003) başlayıp tamamladığınızı ve ilgili dönem beyannamenize dahil ettiğinizi, diğer üç işten …………………. Mahalleleri muhtelif sokaklarda yola bakım onarım ve müteahhitlik işinin geçici kabulünün idarece 12/12/2003 tarihinde yapıldığını, sözleşme bedeline ait ilk iki hakedişe tekabül eden toplam tutar için fatura düzenlendiğini ve 2003 yılı geliri olarak beyan edildiğini, işe ilişkin noksanlıkların Şubat/2004’te tamamlanması üzerine son hak edişin 18/02/2004 tarihinde tahakkuk ettirildiğini, ancak ödeme esnasında hak ediş ödemesinden tevkifat yapıldığını belirterek, konu hakkında görüşümüzü sormaktasınız.

Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 36. maddesiyle, 3/6/1949 tarihli ve 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile ek ve değişiklikleri yürürlükten kaldırılmış olup, aynı Kanunun Geçici 1. maddesinin (10) numaralı fıkrasında; “Bu Kanunun yürürlüğünden önceki dönemler itibariyle 5422 sayılı Kanun hükümlerinin uygulanmasına devam olunur.” hükmü yer almaktadır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94. maddesinde; ”Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.” hükmüne yer verilmiş olup, 3. bendinde de 42. madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden %5 oranında tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

Aynı Kanunun 42. maddesinde; “Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.

Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarma işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim yılını takip eden yılın Mart ayının onbeşinci günü akşamına kadar vermeye mecburdurlar.” hükmüne yer verilmiş ve 44. maddesinde de, inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği hüküm altına alınmıştır.

Yukarıda yer alan hükümlere göre, Gelir Vergisi Kanunu 94/3. maddesine göre tevkifat, yıllara sari inşaat ve onarım kapsamına giren işlerden yapılacak olup, aynı takvim yılı içinde başlanıp bitirilen işler için yıllara sarilik söz konusu olmayacağı icin yükleniciye yapılan hakediş ödemelerinden tevkifat yapılması söz konusu olmayacaktır.

Buna göre, şirketinizin yüklenici olarak …………. Belediye Başkanlığı ile 16.09.2003 tarihinde yapmış olduğu sözleşme doğrultusunda, ………………….. Mahalleleri muhtelif sokaklarda yol bakım ve onarımı işine ait geçici kabul tutanağı idare tarafından 12.12.2003 tarihinde imzalandığından, söz konusu işlerin yıllara sari inşaat ve onarım işi olarak kabul edilmesi mümkün değildir. Dolayısıyla her ne kadar son hakediş ödemeniz 18.02.2004 tarihinde yapılmış olsa dahi, ilişkin olduğu inşaat ve onarma işi yıllara sari bir iş olmadığından, tevkifat yapılması söz konusu olmayacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.
Grup Müdür V.