T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-123/12957                                        

Konu : Yabancı memlekette kesilen verginin geçici vergi beyannamesinde indirim

           konusu  yapılıp   yapılamayacağı  hk.

……………………………….

Sarıyer /İSTANBUL

İLGİ :   a)Tarihsiz dilekçeniz.

            b)……..09.2006 tarih ve  ….. sayılı yazımız.

            c)Tarihsiz dilekçeniz.

d) Tarihsiz dilekçeniz.

            İlgide (a) da kayıtlı dilekçenizde, …………………………. vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, yurt içi ve yurt dışı Yönetim Danışmanlığı yaptığınız, 2006 yılında Kazakistan Devletinde bulunan ……………………. firmasına hizmet vermenizden dolayı fatura düzenlediğiniz, söz konusu hizmet ihracatınız nedeniyle Kazakistan Cumhuriyeti ile Türkiye Cumhuriyeti arasında akdedilen Çifte Vergilemeyi Önleme Anlaşması gereği 6000_Euro vergi kesintisi yapıldığı, yapılan kesintiyi resmi belgelerle bağlı bulunduğunuz vergi dairesine ibraz ettiğiniz belirtilerek, söz konusu kesintinin 2006 yılının ikinci döneminde vermiş olduğunuz geçici vergi beyannamesinin “mahsup edilecek tevkifat tutarı” başlıklı 28. sütununda gösterilip gösterilemeyeceği ve geçici vergi beyannamenizdeki ödenecek verginizden indirilip indirilemeyeceği konularında görüşümüzü sormaktasınız. 

İlgi (b) de kayıtlı yazımız da verilecek özelgeye esas oluşturmak üzere ………………… firmasından elde ettiğiniz gelirin türü ile geliri hangi ülkede ve ne şekilde elde ettiğiniz hususlarında bilgi verilmesi istenilmişti.

            İlgi (c) de kayıtlı dilekçenizde, ticari kazanç hükümlerine tabi vergi mükellefi olduğunuz, yurt içinde ve yurt dışında bulunan firmalara üst düzey yönetici tedarik ettiğiniz, Kazakistanda bulunan …………………… firmasının şahsınıza Türk yönetici aradığını bildirmesi üzerine söz konusu elemanı temin ederek adı geçen firmaya gönderdiğiniz, söz konusu hizmeti Türkiye’de ifa ettiğiniz, tarafınızca ifa edilen bu hizmete ilişkin adı geçen firmaya fatura düzenlediğiniz ve söz konusu firma tarafından ikili anlaşma gereği tevkifat yapıldığı belirtilmiştir.

            İlgi(d) de kayıtlı dilekçenizde ise; gerçek usulde gelir vergisi mükellefi olarak vergilendirildiğiniz, söz konusu hizmet ile ilgili ödemenin banka akreditifi olarak Türkiye’ye getirildiği ve ödemenin resmi olarak banka kayıtlarına intikal ettirildiği belirtilmiştir.  

Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “tam mükellefiyet” i düzenleyen 3 ve 4. maddelerinde, ikametgahı Türkiye’de bulunan veya bir takvim yılı içinde Türkiye’de devamlı olarak altı aydan fazla oturarak yerleşmiş olan gerçek kişilerin, Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirileceği hüküm altına alınmıştır.

                Aynı Kanunun “Yabancı Memleketlerde Ödenen Vergilerin Mahsubu” başlıklı 123’üncü maddesinde;

“Tam mükellefiyete tabi mükelleflerin yabancı memleketlerde elde ettikleri kazanç ve iratlardan mahallinde ödedikleri benzeri vergiler, Türkiye'de tarh edilen Gelir Vergisi'nin yabancı memleketlerde elde edilen kazanç ve iratlara isabet eden kısmından indirilir.

Birinci fıkra hükmünce indirilecek miktar Gelir Vergisi'nin yabancı memleketlerde elde edilen kazanç ve iratlara isabet eden kısmından fazla olduğu takdirde, aradaki fark nazara alınmaz.

Gelir Vergisi'nin yabancı memlekette elde edilen kazanç ve iratlara isabet eden kısmı, bunların gelire olan nispeti üzerinden hesaplanır.

Birinci fıkrada yazılı vergi indiriminin yapılması için:

1. Yabancı memlekette ödenen vergilerin gelir üzerinden alınan şahsi bir vergi olması;

2. Yabancı memlekette vergi ödendiğinin yetkili makamlardan alınan ve mahallindeki Türk elçilik veya konsoloslukları, yoksa orada Türk menfaatlerini koruyan memleketin aynı mahiyetteki temsilcileri tarafından tasdik olunan vesikalarla tevsik edilmesi;

Şarttır.

2 numarada yazılı vesikalar taksit zamanına kadar gelmemiş olursa, yabancı memlekette elde edilen kazanç ve iratlara isabet eden vergi kısmı bir yıl süre ile ertelenir.

Aranan vesikalar bu süre zarfında vergi dairesine ibraz edildiği takdirde vergi tenzil edilir; süre geçtikten sonra erteleme hükmü kalkar ve vesikalar ibraz edilse bile nazara alınmaz. Vergi Usul Kanunu'nda yazılı mücbir sebeplere ait hükümler mahfuzdur.

Yabancı memleketlerde ödenen vergilerin ilgili bulundukları kazanç ve iratlar mükellef tarafından hangi yılın gelirine ithal edilmişse, bu vergiler de o gelire ait vergiden indirilir.

Bu madde gereğince yapılan vergi indiriminde yabancı para ile ödenen vergilere, bunların ilgili bulunduğu kazanç ve iratlara uygulanan kambiyo rayici uygulanır.” hükümleri yer almaktadır.

Öte yandan, Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Kazakistan Cumhuriyeti Hükümeti arasında imzalanarak 08/11/1996 tarih ve 22811 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan ve 01/01/1997 tarihinde uygulamaya konulan “Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması”nın “Ticari Kazançlar” başlıklı 7’inci maddesinde ise; 

“1. Bir Akit Devlet teşebbüsüne ait kazanç, sözkonusu teşebbüs diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa, teşebbüsün kazançları bu diğer Devlette, yalnızca:

 a) bu işyerine;

 b) diğer Devlette, bu işyeri vasıtasıyla satılan mal veya ticari eşya ile aynı veya benzer nitelikteki mal veya ticari eşya satışlarına; veya

 c) diğer Devlette icra edilen, bu işyeri vasıtasıyla yapılan faaliyetlerle aynı nitelikteki diğer ticari faaliyetlere

atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere vergilendirilebilir.

2. 3 üncü fıkra hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsü diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunduğunda, bu işyerine her iki Akit Devlette de, eğer bu işyeri, aynı veya benzer koşullar altında, aynı veya benzer faaliyetlerde bulunan, tamamen ayrı ve bağımsız bir teşebbüs olsaydı ve işyerini oluşturduğu teşebbüsten tamamen bağımsız nitelik kazansaydı, ne kazanç elde edecek ise, aynı miktarda bir kazanç atfedilecektir.

3. Bir işyerinin kazancı belirlenirken, işyerinin bulunduğu Devlette veya başka herhangi bir yerde yapılan, yönetim ve genel idare giderlerini de kapsamına alan, işyerinin amaçlarına uygun düşen giderlerin indirilmesine müsaade edilecektir.

4. İşyerine, bu işyeri tarafından teşebbüs adına yalnızca mal veya ticari eşya satın alınması dolayısıyla hiç bir kazanç atfedilmeyecektir.

5. Kazanç, bu Anlaşmanın diğer maddelerinde ayrı olarak düzenlenen gelir unsurlarını da kapsamına aldığında, o maddelerin hükümleri bu madde hükümlerinden etkilenmeyecektir.” hükümleri yer almaktadır.

Bu hükümlere göre, yurtdışındaki Kazakistan menşeli firmaya vermiş olduğunuz eleman temini hizmeti sonucu elde ettiğiniz geliriniz, Türkiye’de elde edildiğinden, bu kazancınız üzerinden Kazakistan’da kesilen verginin, Gelir Vergisi Kanununun 123. maddesi uyarınca Türkiye’de tarh olunan gelir vergisinden ve ayrıca geçici vergiden indirilmesi mümkün değildir. Dolayısıyla söz konusu kesinti nihai vergi olmaktadır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.           

Başkan a.
Grup Müdür V.