T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-Geç.69-13037

Konu : 27/12/2005 tarihli yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırımlardan

            dolayı GVK’nun Geçici 69.maddesinin (b) fıkrası hükümlerinden yararlanılıp

            yararlanılamayacağı hk.

…………………..

   Avcılar / İSTANBUL

İlgi    : a)…../09/2006 tarihli dilekçeniz.

            b) …/09/2006 tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçelerinizde; ………………………… vergi kimlik numaralı mükellefi bulunduğunuzu, 21/12/2001 tarih ve …. sayılı Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında fabrika binası inşaatına başladığınızı, söz konusu yatırım teşvik belgesinin yatırım süresinin (uzatmalar dahil) 18/11/2005 tarihinde sona ermesi nedeniyle bu belge kapsamında yarım kalmış işlerin tamamlanabilmesi için 01/12/2005 tarihinde yeni bir teşvik belgesi başvurusu yaptığınızı ve Hazine Müsteşarlığı’nca 27/12/2005 gün ve …. sayılı teşvik belgesi düzenlendiğini, 27/12/2005 gün ve …. sayılı Yatırım Teşvik Belgesi için 2005 yılı sonunda başlamış ve halen devam eden harcamalarınız mevcut olduğundan ve bunlar öngörülen yatırım tamamlanana( fabrika inşaatı) kadar devam edeceğinden söz konusu yatırım harcamalarından dolayı 5479 sayılı Kanun ile 193 sayılı Kanuna eklenen Geçici 69.maddenin (b) bendi kapsamında yatırım indiriminden yararlanılıp yararlanamayacağınız hususunu sormaktasınız.

Bilindiği üzere,193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun yatırım indirimi düzenleyen Ek:1-6’ncı maddeleri 24.04.2003 tarih ve 25088 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 4842 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmış olup, müessese, aynı Kanunun 1’nci maddesiyle “Ticari ve zirai kazançlarda yatırım indirimi istisnası”başlığı altında Gelir Vergisi Kanunu’nun 19’ncu maddesinde yeniden düzenlenmiştir.

            Aynı Kanunun geçici 61. maddesinde; “ (4842 sayılı Kanunun 17.maddesiyle eklenen geçici madde.Yürürlük; 24/04/2003) Bu maddenin yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarla ilgili yatırım harcamalarına (teşvik belgelerine bu tarihten sonra ilave edilen iktisadi kıymetler için yapılan harcamalar hariç), yatırım indirimi uygulamasına ilişkin olarak Gelir Vergisi Kanunu’nun bu tarihten önce yürürlükte bulunan hükümleri uygulanır.

Yukarıda belirtilen şekilde yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançlar ile bu maddenin yürürlük tarihinden önce gerçekleşen yatırımlar üzerinden hesaplanan ve kazancın yetersiz olması nedeniyle sonraki dönemlere devreden yatırım indiriminden yararlanan kazançlar üzerinden dağıtılsın, dağıtılmasın %19,8 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılır.

İsteyen mükellefler, bu maddenin yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında bu tarihten itibaren yaptıkları harcamaları (öngörülen harcamalar kapsamında daha önce yatırım indirimi istisnasından yararlanmış harcamalar hariç) için bu Kanunun 19. maddesinde yer alan hükümler çerçevesinde yatırım indirimi istisnasından yararlanabilirler. Bunun için bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonraki ilk geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe kadar bağlı bulunulan vergi dairesine bir bildirimde bulunulması ve tercihin, alınmış olan yatırım teşvik belgelerinin tamamı için yapılması şarttır.

                ......” hükümleri yer almaktadır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 5479 sayılı Kanunun 3’üncü maddesiyle eklenen ve 01.01.2006 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren Geçici 69. maddesinde; “Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005 yılı kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile;

            a) 24/4/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/4/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncı maddeleri çerçevesinde başlanılmış yatırımları için belge kapsamında 1/1/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,

            b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mülga 19’uncu maddesi kapsamında 01.01.2006 tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları,

nedeniyle, 31.12.2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (vergi oranına ilişkin hükümler dahil) çerçevesinde sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlarından indirebilirler.

…”hükmü yer almaktadır.

            Diğer taraftan, 07/08/2006 tarih ve KVK-3/2006-3/Yatırım İndirimi-2 sayılı Kurumlar Vergisi Sirkülerinde;   

            “4.2.2. Gelir Vergisi Kanununun Mülga 19 uncu Maddesi Kapsamında 1/1/2006 Tarihinden Önce Başlanılan Yatırımlar

            Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında 1/1/2006 tarihinden önce yatırıma başladığını belgeleyen mükellefler, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlar ile ilgili ve bu yatırımlarla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırım harcamaları için, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümleri çerçevesinde hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını; 2006, 2007 ve 2008 yıllarında elde ettikleri kazançlarından indirebileceklerdir.        Buna göre mükelleflerce, yatırım kapsamında ithal edilecek mallar için 1/1/2006 tarihinden önce akreditif açtırılması, yatırım büyüklüğü ile ilgili olarak altyapı hazırlıklarının tamamlanmış olması, mal ve hizmet üretim yeri olarak bina inşaatına başlanılması, yatırımların gerçekleşme durumu hakkında Organize Sanayi Bölgelerinde Bölge Yöneticiliğine, diğer bölgelerde Sanayi ve Ticaret İl Müdürlüklerine bilgi verilmiş olması gibi haller bu tarihten önce yatırıma başlanmış olduğunu tevsik eden işlemler olarak kabul edilecektir.

            İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz eden iktisadi kıymetler, bir işletmede belli bir fonksiyon etrafında birleşerek üretimde bulunan veya üretime herhangi bir aşamada bir değer kazandıracak nitelikteki bir fonksiyonu birbirini tamamlayarak yerine getiren iktisadi kıymetler topluluğudur.” açıklamaları yer almaktadır.

                Buna göre, 01.01.2006 tarihinden önce başlanmış olan yatırımlarla ilgili olarak, bu tarihten sonra yapılacak harcamalar belirli şartlar çerçevesinde, yatırım indirimi istisnasından yararlanabilecektir. Gelir Vergisi Kanununun 5479 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki 19. maddesi kapsamında, 01.01.2006 tarihinden önce başlanan, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlarla ilgili olarak ve bu yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip, bu tarihten sonra yapılan yatırımlar nedeniyle, 31.12.2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplanacak yatırım indirimi istisnası tutarları, yine bu tarihte yürürlükte bulunan, vergi oranına ilişkin hükümler dahil mevzuat hükümleri çerçevesinde, sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlardan indirilebilecektir.

                Bu hüküm ve açıklamalara göre,

            1-21/12/2001 tarih ve 67064 sayılı yatırım teşvik belgesinden dolayı;

            a) Gelir Vergisi Kanunu’nun 19.maddesinin yürürlüğe girmesinden sonra yine aynı Kanunun Geçici 61.maddesi hükümleri gereğince yeni hükümlerden faydalanmanın tercih edilmemesi halinde, söz konusu yatırım teşvik belgesinin 18/11/2005 tarihinde tamamlanmış olması nedeniyle, bu yatırım teşvik belgesi kapsamında 01.01.2006 tarihinden önce başlanan, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlarla ilgili olarak ve bu yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz etse bile bu tarihten sonra yapılan yatırımlar nedeniyle, Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 69.maddesi kapsamında yatırım indirimi istisnasından faydalanmanız mümkün değildir.

            b) Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 61.maddesi hükümleri gereğince yeni uygulamanın seçilmiş olması halinde, bu yatırım teşvik belgesi kapsamında 01.01.2006 tarihinden önce başlanan, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlarla ilgili olarak ve bu yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip, bu tarihten sonra yapılan yatırımlar nedeniyle, Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 69.maddesi kapsamında yatırım indirimi istisnasından faydalanmanız mümkündür.

            2-24.04.2003 tarihinden sonra alınan 27.12.2005 tarih ve …. sayılı yeni Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69. maddesinin (b) bendinde yer alan hükümler gereğince , 01.01.2006 tarihinden önce başlanan, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlarla ilgili olarak ve bu yatırımlarla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz etmesi halinde, 01.01.2006 tarihinden sonra yapılacak yatırımlara yatırım indirimi istisnası uygulanacağından, 2005 yılında yeni bir yatırıma başlamanız ve halen devam eden harcamalarınızın entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlarla ilgili olmaları ve iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz etmeleri halinde, 01/01/2006 tarihinden sonra yapacağınız yatırımlardan dolayı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69.maddesi kapsamında yatırım indirimi istisnasından faydalanmanız mümkündür.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.
Grup Müdür V.