Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-42-13039

Konu : Asıl müteahhit firmadan alınan iki ayrı işin farklı tarihlerde başlanıp

bitirilmesi halinde yıllara sari inşaat niteliği taşıyıp taşımayacağı hk.

………………………………………

Balmumcu/İSTANBUL

İlgi : ……/08/2006 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, Danışmanlık hizmeti verdiğiniz ………………………………..sicil numaralı mükellefi ……………………… Proje Taahhüt ve Tic.Ltd.Şti.’nin ………………….. ve Teknik Yapı Ortak Girişimi inşaat şirketince ana müteahhit olarak taahhüt edilen …………………….. konut inşaatlarından üç bloka ait mekanik tesisat işlerinin alt müteahhit olarak 10/01/2006 tarihinde imzaladığı sözleşmeyle üstlendiğini ve söz konusu işin aynı yıl içinde bitirileceğini, anılan ortak girişim şirketi ile 19/07/2006 tarihinde yapılan yeni bir sözleşme ile bu kez farklı iki bloka ait mekanik tesisat inşaatının farklı fiyat koşulları ile taahhüt edildiği ve bu inşaatın da tamamlanmasının 2007 yılına uzayacağı öngörüldüğünden, 10/01/2006 tarihli sözleşmeye göre 2006 takvim yılı içinde bitecek olan taahhüdün 19/07/2006 tarihli sözleşme kapsamında ve yıllara yaygın olan taahhüdü ile birleştirilip birleştirilmeyeceği hususunu sormaktasınız.

Bilindiği üzere, Gelir Vergisi Kanunu’nun 42.maddesinde “Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekopaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinden kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.

Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarım işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim yılını takip eden yılın Mart ayının onbeşinci günü akşamına kadar vermeye mecburdurlar.”hükmü yer almıştır.

Bir işin Gelir Vergisi Kanunu’nun 42.maddesi kapsamına girmesi için;

a) Faaliyet konusunun inşaat ve onarım işi olması,

b) İnşaat ve onarım işinin birden fazla yıla sirayet etmesi,

c) İnşaat ve onarım işinin resmi veya özel taahhütlere bağlı olarak yapılması

gerekmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu”nun “Vergi kesintisi” başlıklı 15.maddesinde; “(1) Kamu idare ve kuruluşları, iktisadî kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraî kazançlarını bilânço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler; kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yaptıkları aşağıdaki ödemeler üzerinden istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben % 15 oranında kesinti yapmak zorundadırlar:

a) Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri. ......” hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun Geçici 1.maddesinin 4.bendinde ise; “Bu Kanunla tanınan yetkiler çerçevesinde Bakanlar Kurulu tarafından yeni kararlar alınıncaya kadar, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile 5422 sayılı Kanun kapsamında vergi oranlarına ve diğer hususlara ilişkin olarak yayınlanan Bakanlar Kurulu kararlarında yer alan düzenlemeler, bu Kanunda belirlenen yasal sınırları aşmamak üzere geçerliliğini korur.” hükmü yer almaktadır.

Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesinin 3. bendinde de, 42. madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben (avans olarak ödenenler dahil) vergi kesintisi yapılacağı belirtilmiştir.

Bu kapsamda, taşeronlara yaptırılan işler 42. maddede sayılan şartları taşımıyor ve birden fazla takvim yılına sirayet etmiyor ve yıllara sirayet eden inşaat ve onarım işi niteliği taşımıyorsa, ödenecek istihkak bedellerinden vergi tevkifatı yapılmaması gerekir.

Diğer taraftan, ilgide kayıtlı dilekçeniz ekinde yer alan …………………… ve ……………Ortak Girişimi ile ……………………… Proje Taahhüt ve Tic.Ltd.Şti. arasında yapılan sözleşmelerin incelenmesinden; “02/01/2006 tarihinde imzalanan ilk sözleşmenin 3.maddesinde sözleşmenin konusunun; B3-T5, B5-T5 VE B6-T5 Blok Mekanik Tesisat İşlerinin yapım işi olduğu, 9.maddesinde ise; 05/01/2006 tarihinde işe başlanacağı, 26/12/2006 tarihinin ise işin bitim tarihi olacağı, daha sonra 19/07/2006 tarihinde imzalanan ikinci sözleşmenin 3.maddesinde ise sözleşmenin konusunun, B8-T6a, B9-T6c Blokları Mekanik Tesisat İşlerinin yapım işi olduğu, sözleşmenin 9.maddesinde ise; 15/09/2006 tarihinde işe başlanacağı, 30/06/2007 tarihinin ise işin bitim tarihi olacağı” anlaşılmaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, ………………. ve …………… Ortak Girişimi’nce Toplu Konut İdaresi’ne karşı ana müteahhit olarak taahhüt edilen işin bir bütün olması, alt firma olarak ………………… Ltd.Şti. ile blok bazında farklı tarihlerde ayrı ayrı sözleşme düzenlenmiş olsa bile bütün sözleşmelerde taahhüt edilen mekanik tesisat yapım işleri’nin tek bir işe ait olması ve aynı işverene taahhüt edilmiş olması nedeniyle 02/01/2006 tarihli ve 19/07/2006 tarihli sözleşmelerin konusu yapım işlerinin, Gelir Vergisi Kanunu’nun 42.maddesi kapsamında yıllara yaygın inşaat ve onarım işi olarak değerlendirilmesi ve bu sözleşme kapsamında kurum mükelleflerine yapılacak ödemeler üzerinden de 5520 sayılı Kanunun Geçici 1.maddesinin 4.bendine göre Bakanlar Kurulu’nca bir oran belirleninceye kadar Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/3.maddesine göre gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.

Diğer taraftan, 02/01/2006 tarihli sözleşmeye istinaden 19/07/2006 tarihinden sonra yapılan istihkak ödemelerinden vergi tevkifatı yapılması gerekeceği de tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.
Grup Müdür V.