|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-70-12955Konu : Şahsa ait gayrimenkulün intifa hakkının ortağı olduğu şirkete bırakılması halinde ne şekilde vergilendirileceği hk.
…………………… Kadıköy/İSTANBUL
İlgi : a) ……07/2006 tarihli dilekçeniz. b) …../08/2006 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçelerinizde; İstanbul İli …………… İlçesinde bulunan 20 yıl önce adınıza tescili yapılmış olan gayrimenkulünüzden elde ettiğiniz kira gelirinizi, ortağı olduğunuz şirkete intifa hakkı vermek suretiyle devretmek istediğinizden, bu gelirden dolayı şahsınızın ve şirketinizin ne şekilde vergilendirileceği hususunu sormaktasınız. Bilindiği gibi, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Gayrimenkul sermaye iradının tarifi” başlıklı 70.maddesinde; “Aşağıda yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradıdır: 1. Arazi, bina (Döşeli olarak kiraya verilenlerde döşeme için alınan kira bedelleri dahildir), maden suları, menba suları, madenler, taş ocakları, kum ve çakıl istihsal yerleri, tuğla ve kiremit harmanları, tuzlalar ve bunların mütemmim cüzileri ve teferruatı; .....” hükmü ve “Gayrisafi hasılat” başlıklı 72.maddesinde ise; “Gayrimenkul sermaye iratlarında, gayrisafi hasılat, 70'inci maddede yazılı mal ve hakların kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak nakden veya aynen tahsil edilen kira bedellerinin tutarıdır...... Gelecek yıllara ait olup peşin tahsil olunan kiralar, ilgili bulundukları yılların hasılatı sayılır. Şu kadar ki, ölüm ve memleketi terk hallerinde mükellefiyetin kalktığı tarihi takibeden zamanlara ait olmak üzere peşin tahsil olunan kiralar, mükellefiyetin kalktığı dönemin hasılatı addolunur....” hükmü yer almaktadır. Aynı Kanunun “Emsal Kira Bedeli Esası”nın düzenlendiği 73. maddesinin 1. fıkrasında “Kiraya verilin mal ve hakların kira bedelleri emsal kira bedelinden düşük olamaz. Bedelsiz olarak başkalarının intifaına bırakılan mal ve hakların kira bedeli, bu mal ve hakların kirası sayılır. Bina ve arazide emsal kira bedeli yetkili özel mercilere veya mahkemelerce takdir veya tespit edilmiş kirası, bu surette takdir veya tespit edilmiş kira mevcut değilse, Vergi Usul Kanununun servetlerin değerlendirilmesi hakkındaki hükümlerine göre belli edilen değerlerinin % 10”unun esas alınacağı hükme bağlanmıştır. Yine aynı kanunun “Toplama yapılmayan haller” başlıklı 86. maddesinde;” Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.. 1.Tam Mükellefiyette .... c) Vergiye tabi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tabi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları,..” hükmü bulunmaktadır. Yine aynı Kanunun “Vergi tevkifatı” başlıklı 94. maddesinde “Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.” denilmiş olup, aynı maddenin 5. bendinin ( a) fıkrası ile 70. maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden % 22 oranında tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır. Diğer taraftan, 21/06/2006 tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Safi Kurum Kazancı” başlıklı 6. maddesinde kurumlar vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden tespit edileceği, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır. Bu hüküm ve açıklamalara göre, 1-Söz konusu gayrimenkulünüzün intifa hakkının ortağı bulunduğunuz şirkete verilmesinin kiralama işlemi olarak değerlendirilmesi ve bu kiralama işlemi nedeniyle elde edeceğiniz gelirin gayrimenkul sermaye iradı olarak vergilendirilmesi gerekmekte olup; a)Bu kiralama işlemi nedeniyle tarafınıza yapılan ödemelerden Gelir Vergisi Kanunun 94/5-a bendi uyarınca %22 oranında tevkifat yapılacaktır. Ayrıca elde etmiş olduğunuz gayrimenkul sermaye iradının 2005 yılı için 15.000 YTL aşması halinde Yıllık gelir vergisi beyannamesi ile vergi dairenize beyan etmeniz gerekmektedir. Diğer taraftan, gelecek yıllara ait olup peşin tahsil ettiğiniz kiralar, ilgili bulundukları yılların hasılatı sayılacağından ilgili yıllarda beyan etmeniz ve ilgili yılda beyan edilecek tutara isabet eden tevkifatın da beyanname üzerinden mahsup edilmesi gerekeceği de tabiidir. b)Söz konusu gayrimenkulünüzün intifa hakkının ortağı bulunduğunuz şirkete verilmesi karşılığında tarafınıza herhangi bir kira ödemesi olmaması, başka bir ifadeyle kira karşılığı olarak şirket hesabında gider gösterilmemesi halinde nakden veya hesaben ödeme olmadığından hareketle tevkifat yapılması söz konusu olmayacaktır. Ancak, Gelir Vergisi Kanunu’nun 73.maddesi uyarınca kira tutarının emsal değeri belirlenerek tarafınızdan yıllık Gelir Vergisi beyannamesiyle beyan edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir. 2- Tarafınızdan kiralanan gayrimenkulün ortağı bulunduğunuz şirketçe, 3.şahıslara kiralanması sonucu şirket tarafından elde edilen gelirin 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6.maddesine göre kurum kazancına dahil edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
Başkan a. |
|