T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı   : B.07.1.GİB.4.34.l6.01/GVK-40/12904

Konu  : Ticari kazanç mükellefinin konaklamak ve müşterilerini misafir etmek amacıyla kiraladığı

            konuttan stopaj yapılıp yapılmayacağı ve giderlerin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hk.

……………………

 Şişli/ İSTANBUL

İlgi  : ……..07.2006 tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, ………..Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün …………. vergi kimlik numaralı mükellefi olarak dizayn ve dekorasyon işleri ile iştigal ettiğinizi, yurtiçi ve yurtdışı müşterilerinizi misafir etmek amacıyla bir daire kiralamak istediğinizi belirterek, kiralayacağınız  bu daire için yapacağınız kira ve diğer  masrafları gider olarak indirim konusu yapıp yapamayacağınızı sormaktasınız.

            Bilindiği gibi, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Ticari Kazancın Tarifi” başlıklı 37.maddesinde; “Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.” hükmü yer almaktadır.

            Aynı kanunun 40. maddesinde ise safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmış olup,  1. bendinde “Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde  indirilebileceği belirtilmiştir.

            Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler dışında kalan ticari organizasyona bağlı olarak yapılan giderlerdir ve bunlara işletme gideri de denilebilir.

            Bir masrafın genel gider adı altında masraf yazılabilmesi için, genel giderlerin ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılmış olması masrafla iş arasında açık, güçlü bir illiyet bağının mevcut olması masrafın işin önemi ölçüsünde yapılmış bulunması gerekmektedir.

            Diğer taraftan, yine 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94.maddesinde; kimlerin hangi ödemelerden tevkifat yapacağı hüküm altına alınmış olup, maddenin 5/a bendinde; “70.maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden % 22” oranında Gelir Vergisi tevkifatı yapılacağı hükmü yer almaktadır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, tarafınızca müşterilerinizi misafir etmek için kiraladığınız konut için ödenen kira tutarı, ticari kazancınızın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel gider mahiyetinde ödeme olacağından bu harcamanın safi kazancınızın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Ayrıca kiralamış olduğunuz konut işyeri olarak değerlendirileceğinden konuta ilişkin yapacağınız ödemeler üzerinden Gelir Vergisi Kanunu’nun 94.maddesinin 5/a bendi uyarınca % 22 oranında Gelir Vergisi tevkifatı yaparak muhtasar beyannameyle beyan etmeniz gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.          

Başkan a.
Grup Müdür V.