T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-Geç.69-12909                                  

Konu : Eylül/2005 döneminde yatırıma başlanılan fabrika binası inşaatı nedeniyle 2006

            yılında da devam eden yatırım harcamalarının yatırım indirimi istisnasından yararlanıp

            yararlanmayacağı hk.

…………………….

Bayrampaşa / İSTANBUL

İlgi    : ……/08/2006 tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde; firmanızın Eylül/2005 tarihi itibariyle fabrika binası inşaatına başlayarak, 2005 takvim yılı kurumlar vergisi beyannamesinde yatırım indirimi istisnasından yararlandığı, söz konusu yatırımların 2006 yılında da devam ettiği belirtilerek, 2006 yılında yapılan yatırım harcamalarınızın yatırım indirimi istisnasına tabi tutulup 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazancınızdan indirilip indirilmeyeceği hususu sorulmaktadır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 5479 sayılı Kanunun 3’üncü maddesiyle eklenen ve 01.01.2006 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren Geçici 69. maddesinde; “Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; …………………….

…

b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mülga 19’uncu maddesi kapsamında 01.01.2006 tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları,

nedeniyle, 31.12.2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (vergi oranına ilişkin hükümler dahil) çerçevesinde sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlarından indirebilirler.

…”

hükmü yer almaktadır.

Öte yandan, konu ile ilgili olarak, 07.08.2006 tarih ve KVK-3/2006-3/Yatırım İndirimi-2 sayılı 3 No.lu 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Sirküleri’nin “Gelir Vergisi Kanununun Mülga 19’uncu Maddesi Kapsamında 1/1/2006 Tarihinden Önce Başlanılan Yatırımlar” başlıklı 4.2.2. Bölümünde;

            “Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında 1/1/2006 tarihinden önce yatırıma başladığını belgeleyen mükellefler, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlar ile ilgili ve bu yatırımlarla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırım harcamaları için, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümleri çerçevesinde hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını; 2006, 2007 ve 2008 yıllarında elde ettikleri kazançlarından indirebileceklerdir.

            Buna göre mükelleflerce, yatırım kapsamında ithal edilecek mallar için 1/1/2006 tarihinden önce akreditif açtırılması, yatırım büyüklüğü ile ilgili olarak altyapı hazırlıklarının tamamlanmış olması, mal ve hizmet üretim yeri olarak bina inşaatına başlanılması, yatırımların gerçekleşme durumu hakkında Organize Sanayi Bölgelerinde Bölge Yöneticiliğine, diğer bölgelerde Sanayi ve Ticaret İl Müdürlüklerine bilgi verilmiş olması gibi haller bu tarihten önce yatırıma başlanmış olduğunu tevsik eden işlemler olarak kabul edilecektir.

            İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz eden iktisadi kıymetler, bir işletmede belli bir fonksiyon etrafında birleşerek üretimde bulunan veya üretime herhangi bir aşamada bir değer kazandıracak nitelikteki bir fonksiyonu birbirini tamamlayarak yerine getiren iktisadi kıymetler topluluğudur.” açıklamaları yer almaktadır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, Eylül/2005 tarihi itibariyle inşaatına başlanılan fabrika binası inşaatı ile ilgili olarak 2006 yılında devam eden yatırım harcamaları, iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arzetmesi halinde, Gelir Vergisi Kanununun mülga 19’uncu maddesi kapsamında 1/1/2006 tarihinden önce yatırıma başlandığının belgelenmesi şartıyla, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümleri çerçevesinde hesaplanacak yatırım indirimi istisnası tutarları, 2006, 2007 ve 2008 yıllarında elde edilen kazançlarınızdan indirilebilecektir.

            Diğer taraftan, 2006 yılı kazancınızın vergilendirilmesinde, yatırım indirimi istisnasından yararlanmak istemeniz durumunda, 2006 yılının ikinci geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe (14/08/2006) kadar tercihinizi belirtmeniz gerekmektedir. 2007 ve 2008 yıllarında ise tercihinizin ilk geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe kadar belirlenmesi gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim. 

Başkan a.
Grup Müdür V.