T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.4.DEF.0.34.11/GVK-18-12849                                       

Konu : Resim, heykel, rölyef, seramik pano,vitray ve mozaik çalışmalarının GVK.18.madde

            kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hk.

………………./İSTANBUL

İlgi :      …./07/2006 tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, resim, heykel, rölyef, seramik pano tasarım ve model, vitray ve cam sanatı, mozaik çalışmalarınızdan dolayı elde ettiğiniz kazancın Gelir Vergisi Kanunu’nun 18.maddesi kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceğini sormaktasınız.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 18.maddesinde; “Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket  resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.

            Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir

.

            Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.

            Serbest meslek kazançları istisnasının bu Kanunun  94. maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.” hükmü yer almaktadır.

            Bu hükümlere göre, herhangi bir ürünün Gelir Vergisi Kanunu’nun 18.maddesinde yer alan “eser” olarak değerlendirilebilmesi için sahibinin özelliğini taşıması, özgün bir çalışma olması ve bunu hazırlayanın “müellif” olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.

            Dolayısıyla; yapmış olduğunuz  çalışmaların 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine göre eser niteliği taşıması şartı ile söz konusu çalışmalardan elde edeceğiniz gelir

nedeniyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 18.maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır.

            Öte yandan aynı Kanunun 94.maddesinde; kimlerin ne şekilde tevkifat yapacakları sayılmak suretiyle belirtilmiş olup; maddenin 2.bendinde de; “yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden (Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler hariç);

            a) 18.madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden       % 17,

            b) diğerlerinden % 22,

            vergi tevkifatı yapılır” hükmü mevcuttur.

            Bu hükümlere göre, yapmış olduğunuz çalışmalarınızın 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eseri kapsamında olması ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 94.maddesinde sayılanlara satmanız halinde, tarafınıza yapılacak ödemelerden % 17 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacaktır. Ancak nihai tüketiciye satmanız halinde ise gelir vergisi tevkifatı yapılmayacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.           

Başkan a.
Grup Müdür V.