Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-19-12839

Konu : Enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan fark pasif kalemlere ait hesaplarının

başka bir hesaba nakledilmesi nedeniyle oluşan kazanç nedeniyle yatırım indiriminden

yararlanıp yararlanılamayacağı hk.

………………………İSTANBUL

İlgi : ……..06.2006 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde enflasyon düzeltmesine sonucu oluşan pasif kalemlere ait enflasyon fark hesaplarının başka bir hesaba nakledilmesi nedeniyle oluşacak kazancınız nedeniyle yatırım indirimden faydalanıp faydalanmayacağınızı sorduğunuz anlaşılmıştır.

Bilindiği üzere, Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 298. maddesinin 5 numaralı bendinin 5. paragrafında;

“Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tâbi tutulur. (5228 sayılı Kanunun 9'uncu maddesiyle değiştirilen cümle) Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kâr dağıtımı sayılmaz.” denilmektedir.

5024 sayılı Kanunun 5. maddesiyle Vergi Usul Kanununa eklenen geçici madde 25’in g bendinde ise;

g) 31/12/2003 tarihli bilançonun düzeltilmiş aktif toplamından düzeltilmiş sermaye, düzeltilmiş hisse senetleri ihraç primleri ve düzeltilmiş hisse senedi iptal karları ile borç toplamının çıkarılması sonucu bulunan fark geçmiş yıllar kar/zararı hesabında gösterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl karı vergiye tabi tutulmaz, geçmiş yıl zararı ise zarar olarak kabul edilmez.

Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulur. (5228 sayılı Kanunun 11. maddesiyle değişen cümle) (01/01/2004 tarihinden geçerli olmak üzere) Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir, bu işlemler kar dağıtımı sayılmaz.” hükmü bulunmaktadır.

Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Ticari ve zirai kazançlarda yatırım indirimi istisnası” başlıklı 19.maddesinde; “(5497 Sayılı Kanunun 2 inci maddesiyle 01/01/2006 tarihinden geçerli olmak üzere kaldırılmıştır.)

1-Dar mükellefiyete tabi olanlar dahil, ticari veya zirai kazançları bilanço esasına göre tespit edilen vergiye tabi mükellefler (adi ortaklıklar, kollektif ve adi komandit şirketler ile kurumlar vergisi mükellefleri dahil) faaliyetlerinde kullanmak üzere satın aldıkları veya imal ettikleri amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet bedellerinin %40’ını vergi matrahlarının tespitinde ilgili kazançlarından yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu yaparlar...” hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanuna 5479 sayılı Kanunun 3. maddesiyle eklenen Geçici 69. madde de ise; “Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005 yılı kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile;

a) 24/4/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/4/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncı maddeleri çerçevesinde başlanılmış yatırımları için belge kapsamında 1/1/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,

b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında 1/1/2006 tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları,

nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (vergi oranına ilişkin hükümler dahil) çerçevesinde sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlarından indirebilirler.

Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usûl ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.” hükmü yer almaktadır.

22 seri No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinin “Yatırım İndirimi Uygulanacak Kazançlar” başlıklı 3. bölümünde ise, “... Kurumlar vergisi mükellefleri uygulamaya hak kazandıkları yatırım indirimini kurum kazancından indireceklerdir. Kurumlar vergisi mükelleflerinin yatırım indirimi uygulanacak kazançlarının tespitinde, kazancın türü bakımından herhangi bir ayırım söz konusu değildir.” açıklamaları yer almaktadır.

Bu hükümlere göre, enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan pasif kalemlere ait fark hesaplarının başka bir hesaba nakledilmesi halinde bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulur. Enflasyon fark hesaplarının başka bir hesaba nakledilmesi nedeniyle oluşacak kazanç nedeniyle o yıla ilişkin yararlanılması mümkün olan yatırım indirimi tutarının bulunması halinde, Geçici 69. maddede belirtilen süre ve şartlarda yatırım indiriminden yararlanmanız mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.
Grup Müdür V.