T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

Defterdarlık Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı   : B.07.4.DEF.0.34.11/KVK-1/D-

Konu : Derneğin kurumlar vergisi

             mükellefiyeti hk.

İlgi :      Tarihsiz dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde; ………….Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ………………. vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz, dernek üyelerine veya yardıma muhtaç insanlara maddi veya manevi destekte bulunmak, sosyal faaliyetler düzenlemek amacıyla faaliyette bulunduğunuz dernek üyelerinizin, 5-10 yaş arasındaki çocuklarına yönelik kültür, spor, eğitim hizmeti verdiğiniz, vermiş olduğunuz bu hizmetlere karşı üyelerinizden herhangi bir ücret almadığınız ve bunlarla ilgili yapılan masraflar da dernek kasasından karşılandığından yapmış olduğunuz bu işin ticari bir faaliyet olup olmadığı  sorulmaktadır.

            Bilindiği gibi, dernek ve vakıflar tüzel kişilikleri itibariyle kurumlar vergisi mükellefleri arasında yer almamakla beraber, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 1.maddesinin (D) bendi ile dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler kurumlar vergisi mükellefleri arasında sayılmıştır. Aynı Kanunun 4. ve 5.maddeleriyle de dernek ve vakıflara ait veya bağlı olup, faaliyetleri devamlı bulunan ve sermaye şirketleri ile kooperatifler dışında kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri olduğu, bunların kazanç gayesi gütmemelerinin, faaliyetlerinin kanunla tevdi edilmiş görevler arasında bulunmasının, tüzel kişiliklerinin olmamasının, müstakil muhasebeleri ve kendilerine tahsis edilmiş sermayelerinin veya işyerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerine etki etmeyeceği hükme bağlanmıştır.

            Bu hükümlere göre, bir iktisadi işletmenin varlığından söz edilebilmesi için;

            -müessesenin bir dernek ve vakfa ait olması,

            -sermaye şirketi veya kooperatif şeklinde kurulmamış olması,

            -ticari, sınai veya zirai alanda devamlı olarak faaliyette bulunulması,

gerekmektedir.

            Bu durumda, dernek ve vakıflara ait veya bağlı olan ve faaliyetleri devamlı bulunan, sermaye şirketi ve kooperatif statüsünde kurulmamış olan ticari, sınai ve zirai işletmeler dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler olarak kabul edilmektedir.

             Ayrıca, 27/03/1994 tarih ve 21887 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 47 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 1-2-d bölümünde, iktisadi işletmenin tanımı içinde yer alan ve devamlı olarak yapılan ticari, sınai veya zirai faaliyetten söz edilebilmesi için bu işletmenin tedavül ekonomisine katılması, başka bir ifadeyle işletmede üretilen malların veya verilen hizmetin bir bedel karşılığı satılmış olması gerektiği, aksi halde diğer unsurlar var olsa dahi bir iktisadi işletmenin varlığından söz edilemeyeceği açıklanmıştır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, derneğiniz tüzel kişiliği itibariyle kurumlar vergisi mükellefi değildir. Derneğinizce, üyelerin 5-10 yaşlar arasındaki çocuklarına yönelik kültür, spor, eğitimi vb. hizmetlerin bedelsiz olarak verilmesi ve masrafların dernek kasasından karşılanması halinde iktisadi işletme de oluşmayacağından kurumlar vergisi mükellefi doğmayacaktır.

            Diğer taraftan bedelsiz olarak verdiğiniz bu hizmetlerin yanında dernek tüzüğünüzün 8, 10, 11, 13, 17, 22, 23, 25, 28 ve 32. maddelerinde sayılan faaliyetlerinizi devamlı ve bir bedel karşılığı yapmanız halinde ise iktisadi işletme oluşacağından kurumlar vergisi mükellefiyetinin doğacağı da tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.