Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11/KVK-25-6303

Konu : Özel hesap dönemi tayin edilen

kurumun uygulayacağı geçici

vergi oranları hk.

İlgi : /2005 tarihli yazınız.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, vergi numaralı mükellefi olduğunuzu, şirketinizin faaliyet konusunun özel kreş, ana sınıfı ve özel ilköğretim okulu işletmeciliği olduğunu, 01 Eylül-31 Ağustos tarihleri arası özel hesap dönemi olarak tayin edildiğini, Eylül 2004-Kasım 2004 dönemine ait geçici vergi beyannamenizi enflasyon muhasebesi uygulaması yapmadan verdiğinizi, dönem sonunda yapacağınızı belirterek, ikinci üç aylık döneme ait geçici vergi oranınızın % 33’mü yoksa %30’mu olacağı konusunda görüşümüzü sormaktasınız.

5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 21.maddesinde, “Kurumlar vergisi beyannamesi, hesap döneminin kapandığı ayı takip eden (5035 sayılı Kanunun 48/5-a maddesiyle değişen ibare) (01/01/2004 tarihinden geçerli olmak üzere) dördüncü ayın on beşinci günü akşamına kadar mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine verilir.” hükmü yer almaktadır.

Diğer taraftan aynı Kanunun 25.maddesinde, “Kurumlar Vergisi, bu Kanuna göre tespit olunan kurum kazancından % 30 oranında alınır.

Kurumlar vergisi mükellefleri, cari vergilendirme döneminin kurumlar vergisine mahsup edilmek üzere, Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 120.maddesinde belirtilen esaslara göre (4842 sayılı Kanunun 36/2-C maddesiyle değişen ibare) (24/04/2003 tarihinden geçerli olmak üzere) kurumlar vergisi oranında geçici vergi öderler” hükmü bulunmaktadır.

Öte yandan, Aynı Kanunun Geçici 32.maddesinde, (5035 sayılı Kanunun 18.maddesiyle eklenen madde) (02/01/2004 tarihinden geçerli olmak üzere) “2004 yılı kazançlarının vergilendirilmesinde 25.maddede yer alan kurumlar vergisi oranı % 33 olarak uygulanır. 2004 yılı üçer aylık geçici vergilendirme dönemleri ile ilgili geçici verginin hesabında da bu oran dikkate alınır.

Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen kurumların, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce kapanmış dönemlerle ilgili geçici vergi hesabında bu oran uygulanmaz.” hükmü yer almıştır.

Buna göre;

-01/09/2004 – 30/11/2004 dönemine isabet eden I. Geçici vergi dönemi için, geçici vergi oranının % 33 olarak uygulanması gerekmektedir. 2,3,4. dönemi geçici vergi oranlarının ise % 30 olarak uygulanacağı hususu tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.