T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-24-

Konu:  İrlanda Cumhuriyeti mukimi

            firmaya ödenen telif hakkı

            ödemeleri üzerinden tevkifatın

            ne şekilde yapılacağı hk.

İlgi :      Tarihsiz dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde; ………………. Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ………………… vergi numaralı mükellefi olduğunuzu, firmanızın bilgisayar üretimi işi ile iştigal ettiğini, bilgisayar üretiminde kullandığınız program nedeniyle ...... Limited firmasına telif ücreti ödemeye başlamak üzere olduğunuzu belirterek, İrlanda Cumhuriyeti’nde yerleşik bu firma tarafından firmanıza kesilen telif ücreti (minumim commitment) faturasında yer alan tutar için sorumlu sıfatıyla % 18 KDV tahakkuk ettirmekten başka stopaj mükellefiyetiniz olup olmadığı konusunda görüşümüzü sormaktasınız.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun nelerin gayrimenkul sermaye iradı olduğunun maddeler halinde sıralandığı 70.maddesinin 5 numaralı bendinde “Arama, işletme ve imtiyaz hakları ve ruhsatları, ihtira beratı (...) alameti farika, marka, ticaret ünvanı, her türlü teknik resim, desen, model, plan ile sinema ve tv. filmleri, ses ve görüntü bantları, sanayi ve ticaret ve bilim alanlarında elde edilmiş bir tecrübeye ait bilgilerle gizli bir formül veya bir imalat usulü üzerindeki kullanma hakkı veya kullanma imtiyazı gibi haklar (...)”ın sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradı olarak nitelendirilmiştir.

            Diğer taraftan; Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 12.maddesinde, dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazançlarının hangi kazanç ve iratlardan terekküp edeceği belirtilmiş; 13.maddesinin son fıkrasında, dar mükellefiyete tabi kurumların kurum kazançlarının, ticari kazanç gibi tespit edilmesi gereken kazanç ve iratlar da dahil olmak üzere, ticari veya zirai kazançlar dışında kalan kazanç ve iratlardan ibaret bulunması halinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun bu gibi kazanç ve iratların tespiti hakkındaki hükümlerinin kurumlar vergisi matrahının tespitinde de uygulanacağı ifade edilmiş; 24.maddesinde ise dar mükellefiyete tabi kurumların ticari, zirai ve diğer kazanç ve iratları dışında kalan kazanç ve iratları ile telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, alameti farika ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki mukabilinde alınan bedellerin % 25 nispetinde kurumlar vergisi tevkifatına tabi olduğu ve Bakanlar Kurulunun tevkifat nispetini, gelir unsurları veya faaliyet konuları itibariyle ayrı ayrı belirlemeye, sıfıra kadar indirmeye veya yukarıdaki oranın bir katını geçmemek üzere yeni bir oran tespit etmeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

            Dar mükellefiyette Türkiye’de ticari veya zirai bir faaliyetin yapıldığı ve bu faaliyetlerin oluşturduğu işletme bünyesinde Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 24.maddesinde belirtilen kazanç unsurları elde edildiği hallerde de tevkifat yapılması gerekmektedir. Tevkifat yapılması bakımından dar mükellef kurumun Türkiye’de ticari ve zirai bir faaliyetinin olup olmaması ve stopaj konusu kazanç ve irat unsurunun bu faaliyetler çerçevesinde elde edilip edilmemesinin önemi bulunmamakta, kazanç unsurunun hangi gelir gurubuna girdiği önem taşımaktadır. Yani, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 24.maddesi uyarınca tevkifat yapılabilmesi için, dar mükellef kurumlara anılan maddede sayılan nitelikteki kazanç ve iratların ödenmesi yeterli bulunmaktadır.

            Buna göre, dar mükellef kurumlarca Türkiye’de bir işyerinde ya da daimi temsilci vasıtasıyla Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 24.maddesinde sayılan kazanç ve iratların elde edilmesi durumunda, sözü edilen kazanç ve iratları dar mükellef kurumlara sağlayanların sorumlu sıfatıyla tevkifat yapması gerekmektedir.

            Diğer taraftan, Türkiye’de işyeri veya daimi temsilcisi bulunan dar mükellefiyete tabi kurumlar tarafından elde edilen 24.madde kapsamındaki kazanç ve iratların, diğer gelirlerle birlikte kurum kazancı olarak beyan edilmesi halinde yapılan tevkifatların yıllık kurumlar vergisi beyannamesinde mahsup edilmesi gerekir.

            Ayrıca, ülkemiz ile İrlanda Cumhuriyeti arasında akdedilmiş bir çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması mevcut değildir. Ülkemiz ile çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması bulunan ülke; Birleşik Krallık’a bağlı Kuzey İrlanda’dır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin mal ve hizmet üretiminde kullanılmak üzere İrlanda Cumhuriyeti’ne ait şirketten satın aldığı telif hakları için yaptığı ödemeler her ne kadar ticari bir faaliyetin gerçekleştirilmesine yönelik olarak yapılsa da söz konusu ülkedeki firmaya bu işlem dolayısıyla ödenen bedeller gayrimaddi hak bedeli niteliğinde olduğundan bu ödemelerden Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 24.maddesi hükmüne göre 2003/6575 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince % 25 oranında tevkifat yapmanız gerekir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.