T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-24-

Konu:  Amerika’dan kiralanan uçak için

            yapılan ödemelerden kurumlar

            vergisi tevkifatı yapılıp,

            yapılmayacağı hk.

……………………………….DEĞER VERGİSİ

GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE

İlgi:       ……../10/2005 tarih ve ……….. sayılı yazınız.

            İlgide kayıtlı yazınız ekinde alınan ve ………………… Taşımacılığı Tic.Ltd.Şti. tarafından verilen …./10/2005 tarihli dilekçede Müdüriyetimizi ilgilendiren hususlar aşağıda cevaplandırılmıştır.

            17/12/1997 tarih 97/10434 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile onaylanan ve 31/12/1997 tarih 23217 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Amerika Birleşik Devletleri Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakcılığına Engel Olma Anlaşması” 19/12/1997 tarihinde yürürlüğe girmiş olup, anlaşma hükümlerinin 1/1/1998 tarihinden itibaren uygulanmaya başlanacağı belirtilmiştir.

            Söz konusu anlaşmanın “Gayrimaddi Hak Bedelleri”ni düzenleyen 12.maddesinde,

            1- Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

            2- Bununla beraber, söz konusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise bu şekilde alınacak vergi, 3.fıkranın (a) bendinde tanımlanan gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 10’unu ve 3.fıkranın (b) bendinde tanımlanan gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 5’ini aşmayacaktır.

            3- Bu maddede kullanılan “gayrimaddi hak bedelleri terimi”

            a) Sinema filmleri, radyo-televizyon yayınlarında kullanılan filimler ve bantlar dahil olmak üzere edebi, artistik, bilimsel her nevi  patentin, alameti farikanın, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin veya sınai, ticari, bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikiminin kullanma imtiyazı veya kullanma hakkı veya satışı (verimliliğe, kullanma veya tasarrufa bağlı olduğu takdirde) ile;

            b) Sınai ticari veya bilimsel teçhizatın kullanma hakkı veya kullanma imtiyazı karşılığında ödenen her türlü ödemeyi kapsar” hükümleri yer almaktadır.

            Buna göre, ....Hava Taşımacılığı Tic.Ltd.Şti’nin Amerika Birleşik Devletlerinde mukim bir şirketten finansal kiralama mevzuatı çerçevesinde kiraladığı uçak için yaptığı ödemelerin 3.fıkrada belirtilen “sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanımı veya kullanma hakkı karşılığında yapılan her türlü ödemeyi kapsar” hükmü çerçevesinde değerlendirilmesi ve 2.fıkrada belirlenen “gayrisafi tutarının yüzde 5’ini aşmayacak” şekilde Türkiye’de vergilendirilmesi gerekmektedir.

            Anlaşma hükümlerinin uygulanabilmesi için, söz konusu teşebbüsün Amerika Birleşik Devletlerinde tam mükellef olduğunun ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiğinin Amerika Birleşik Devletleri yetkili makamlarından alınacak bir belge ile tevsik edilmesi ve bu belgenin aslı ile birlikte Türkçe tercümesinin Noterce veya Amerika Birleşik Devletlerindeki Türk Konsolosluklarından tasdikli birer örneğinin vergi sorumlularına ve ilgili vergi dairesine ibrazı gerekmektedir.

            Gerekli şartları taşımadığı tespit edilen dar mükellef gerçek kişi veya kurumlara sağlanan kazanç ve iratlara ilişkin alınamayan veya eksik alınan gelir ve kurumlar vergilerinin asıl ve cezaları ile gecikme zamlarından bu dar mükellef kurumlara kazanç ve iratları nakden veya hesaben ödeyen ya da tahakkuk ettirenlerin sorumlu olacağı tabiidir.

            Bilgi edinilmesini arz ederim.