T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı    : B.07.1 .GİB.4.34.l6.01/KVK-43-6578

Konu :  Yurtdışında kesinti yoluyla ödenen

              verginin, Türkiye’de ödenen Kurumlar

              Vergisinden mahsubu hk.

İlgi  :  Tarihsiz dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, Portekiz menşeli firma ile ticari ilişkilerinizde Türkiye’de elde ettiğiniz komisyon gelirlerinden % 15 vergi kesilerek kalan tutarın tarafınıza banka aracılığıyla ödeneceğini bildirdiklerini, adınıza Portekiz’de kesilen % 15 vergiyi şirketinizin Kurumlar Vergisi ve Kurum Geçici Vergisinden mahsup edip edemeyeceğinizi, bunun için Portekiz’deki firmadan almanız gereken belgelerin neler olacağını, çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları uyarınca ne gibi işlemler yapmanız gerektiğini sormaktasınız.

            Bilindiği üzere, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 9. maddesinde, kurumlar vergisi mükelleflerinden kanuni veya iş merkezlerinden herhangi birisi Türkiye’de bulunanların, gerek Türkiye’de gerekse yabancı memleketlerde elde ettikleri, kurum kazançları üzerinden, tam mükellefiyet esasında vergilendirilecekleri hüküm altına alınmıştır.

            Aynı Kanunun “Yabancı memleketlerde ödenen vergilerin mahsubu” başlıklı 43. maddesinde;

            “Yabancı memleketlerde elde edilerek Türkiye’de genel  netice hesaplarına intikal ettirilen kazançlardan mahallinde ödenen benzeri vergiler Türkiye’de tarh olunan kurumlar vergisinden indirilebilir. Ancak:

1-İndirilecek miktar, yabancı memleketlerde elde edilen kazançlara, bu Kanunun 25. maddesinde yazılı nispetlerin uygulanmasıyla bulunacak miktardan fazla olamaz.

2-Yabancı memleketlerde vergi ödendiği yetkili makamlardan alınarak mahallinde Türk menfaatlerini koruyan memleketin aynı mahiyetteki temsilcileri tarafından tasdik olunan vesikalarla tevsik edilmedikçe, yabancı memleketin vergisi Türkiye’de tarh olunan vergiden indirilemez.

Verginin tarhı sırasında yukarıda yazılı indirmeye ait vesikalar henüz gelmiş değilse, yabancı memleketlerde ödenen veya ödenecek olan vergi, 25. maddede yazılı nispeti aşmamak şartıyla, o memleketteki cari olduğu bilinen nispet üzerinden hesaplanır ve tarhiyatın bu suretle hesaplanan miktara isabet eden kısmı ertelenir. Aranan vesikalar tarh tarihinden itibaren en geç bir yıl zarfında vergi dairesine ibraz edildiği takdirde, bu vesikalarda yazılı kati miktara göre tarhiyat düzeltilir.

Mücbir sebepler olmaksızın vesikaların bu süre zarfında ibraz edilmemesi halinde, erteleme hükmü kalkmış olur. Bundan sonra aynı dönemin vergisi dolayısıyla yabancı memleketlerde ödenen benzeri vergiler tarhiyattan indirilmez.

Bu madde hükmünün uygulanmasında, yabancı para ile ödenen vergilere, bunların ilgili kazançların genel netice hesaplarına intikaline uygulanan kambiyo rayici uygulanır.” denilmektedir.

Yukarıdaki hükümlere göre, yurtdışındaki Portekiz menşeli firma ile olan ticari ilişkilerinizden doğan komisyon geliriniz, Türkiye’de elde edildiğinden, bu kazancınızdan % 15 oranında kesilen verginin, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 43. maddesine göre Türkiye’de tarh olunan kurumlar vergisinden indirilmesi mümkün değildir. Aynı zamanda Portekiz Devleti ile Ülkemiz arasında çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması bulunmadığından, Türkiye’de elde ettiğiniz komisyon geliri üzerinden yurtdışında kesilen %15 oranındaki vergi, nihai vergi olmaktadır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.