T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-13-

Konu:  Uluslararası taşımacılık işi

            nedeniyle yabancı acentalara

            yapılan ödemelerin nasıl

            belgelendirileceği ve gider

            yazılamayacağı hk.

            vergi kimlik numaralı Ltd.Şti.tarafından Müdürlüğümüze verilen dilekçe hakkında Müdürlüğümüz görüşü aşağıda açıklanmıştır.

            Bilindiği gibi, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13.maddesinde, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

            Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 14.maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.

            Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.maddesinde safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmış olup, 1.bendinde; Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler (4108 sayılı Kanunun 19.maddesiyle eklenen hüküm) (01/01/1995 tarihinden geçerli olmak üzere) (ihracat, yurt dışında inşaat, onarma, montaj ve taşımacılık faaliyetlerinde bulunan mükellefler, bu bentte yazılı giderlere ilaveten bu faaliyetlerden döviz olarak elde ettikleri hasılatın binde beşine aşmamak şartıyla yurt dışındaki bu işlerle ilgili giderlerine karşılık olmak üzere götürü olarak hesapladıkları giderleri de indirebilirler.) denilmektedir.

            Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için  yapılan genel giderler, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler ile kanunlarda tadadi şekilde belirlenen giderler dışında kalan ticari organizasyona bağlı olarak yapılan giderlerdir ve bunlara işletme gideri de denilebilir.

            Bir masrafın genel gider adı altında masraf yazılabilmesi için yapılmış olması masrafla iş arasında açık, güçlü bir illiyet bağının mevcut olması masrafın işin önemi ölçüsünde yapılmış bulunması gerekir.

            Bu hükümlere göre, genel idare giderlerinin ticari kazancın elde edilmesi ve idame edilmesini sağlamak amacıyla yapılması ve belgelendirilmek kaydıyla kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkündür.

            Öte yandan, 07/03/1996 tarih ve 22573 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 194 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin; “Götürü Gider Kaydedilebilecek Azami Tutar” başlıklı 3.bendinde; Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.maddesinin 1 numaralı bendine 4108 sayılı Kanunla eklenen parantez içi hükme göre, tevsik edilemeyen giderlere karşılık olmak üzere, götürü olarak gider kaydedilebilecek tutar, ihracat ve yurt dışına yapılan inşaat, onarma, montaj teknik hizmetler ile taşımacılık faaliyetlerinden döviz olarak elde edilen hasılatın binde beşini aşamayacaktır. Sözü edilen hasılat kavramı içinde değerlendirilecek dövizlerin, kambiyo mevzuatı gereğince Türkiye’ye getirilme şartı aranılmayacaktır..” hükmü yer almaktadır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, uluslararası taşımacılık faaliyeti nedeniyle şirket adına yabancı limanlarda harcama yapacak olan yabancı acentalara liman masrafı olarak yapılacak ödemelerin belgelendirilmek kaydıyla kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Taşımacılık hizmetlerinin devamı için yurt dışında belgelendirilmesine imkan bulunmayan harcamaların, yukarıda belirtilen kanun maddesi ve 194 Sıra No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliğindeki oranı aşmamak üzere şirket kayıtlarında götürü gider olarak kaydedilmesi mümkündür.

            Bilgi edinilmesini ve dilekçede Müdüriyetimizi ilgilendiren hususların da cevaplandırılarak mükellefe cevap verilmesini rica ederim.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.