T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-24-

Konu:  İsrail’de bulunan şirketten satın

            alınan telekomünikasyon sistem-

            lerinin kurulumu için yapılan

            ödemelerin vergilendirilmesi hk.

İlgi :      tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, şirketinizin merkezi İsrail’de bulunan  Ltd. şirketinden satın aldığı çeşitli telekomünikasyon sistemlerinin kurulumu ve işler hale getirilmesi için bu şirketten gelen teknik personel ve mühendislerin şirketinizde altı ayı aşmayan süre ile çalıştığını belirterek, bu çalışmalar karşılığında şirketinizin adı geçen firmaya “sistem kurulum bedeli” olarak yapacağı ödemeler üzerinden vergilendirilme yapılıp yapılmayacağı sorulmaktadır.

            5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 11.maddesinde, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayan kurumların, yalnız Türkiye’de elde ettikleri kurum kazançları üzerinden dar mükellefiyet esasına göre vergilendirileceği belirtilmiştir. Dar mükellefiyet mevzuuna alınan kurum kazançları, Kanunun 12.maddesinde sayılmış bulunmaktadır. Söz konusu maddenin  3 numaralı bendinde Türkiye’de elde edilen serbest meslek kazançları belirtilmiştir.

            Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 24.maddesinde, dar mükellefiyete tabi kurumların, ticari, zirai ve diğer kazanç ve iratları dışında kalan kazanç ve iratları ile telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret ünvanı, alameti farika ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki mukabilinde aldıkları bedellerin % 25 nispetinde kurumlar vergisi tevkifatına tabi olduğu hükme bağlanmıştır. Bu maddede belirtilen kazanç ve iratlar üzerinden yapılacak tevkifat nispetleri 2003/6575 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yeniden belirlenmiştir.

            Diğer taraftan, 24/05/1998 tarih ve 2351 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Türkiye Cumhuriyeti ile İsrail Devleti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması” 01/01/1999 tarihinden itibaren uygulanmaktadır.

            Anlaşmanın “Serbest Meslek Faaliyetleri”ni düzenleyen 14.maddesinde;

            1- Bir Akit Devlet mukiminin, serbest meslek faaliyetleri veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelir, söz konusu faaliyetler diğer Akit Devlette icra edilmediği sürece yalnızca bu Devlette vergilendirilebilecektir. Faaliyetlerin diğer Devlette icra edilmesi halinde, bu faaliyetlerden elde edilen gelir bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

            2- 1.fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir akit Devlet mukiminin diğer akit Devlette icra ettiği mesleki hizmetler veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetler dolayısıyla elde ettiği gelir, eğer:

            a) Gelir elde eden kişi, bu diğer Devlette ilgili mali yıl içinde başlayan veya biten herhangi bir oniki aylık dönemde bir veya birkaç seferde toplam 183 günü aşmamak üzere kalırsa,

            b) Ödeme, bu diğer akit Devletin mukimi olmayan bir kişi tarafından veya böyle bir kişi adına yapılırsa, ve

            c) Ödeme, bu kişinin diğer Devlette sahip olduğu bir işyeri veya sabit yerden yapılmazsa,

            yalnızca ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilecektir.

            3- “Serbest meslek faaliyetleri” terimi, özellikle bağımsız olarak yürütülen bilimsel, edebi, sanatsal, eğitici veya öğretici faaliyetleri, bunun yanısıra  doktorların, avukatların, mühendislerin, mimarların, dişçilerin ve muhasebecilerin bağımsız faaliyetleri ile özel mesleki yetenek gerektiren diğer bağımsız faaliyetleri kapsamına alır” hükmü yer almaktadır.

            Bu hükümlere göre, şirketinizin İsrail’de mukim bir şirketten satın aldığı telekomünikasyon sistemlerinin kurulumu ve işler hale getirilmesi için şirketten gelen teknik personel ve mühendislerin çalışmaları “serbest meslek faaliyeti” olarak değerlendirilecek olup, yapılan ödemelerin Türkiye’de vergilendirilmemesi için Anlaşmanın 14.maddesinin 2.fıkrasında belirtilen üç şartın da bir arada bulunması gerekmektedir. Buna göre, söz konusu şahıslar Türkiye’de altı ayı (183 günü) aşmayan bir süre kalmakla beraber, yapılan ödemeler Türkiye’de mukim bir kişi (şirketiniz) tarafından yapıldığından, dolayısıyla anılan fıkradaki şartlar bir arada sağlanmadığından yapılan ödemelerin Türkiye’de vergilendirilmesi gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.