T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-14-

Konu:  Dubai de açtığı irtibat bürosunda

            çalışacak yabancı uyruklu şahsa

            ödenecek ücretlerin vergilen-

            dirilip, vergilendirilmeyeceği ile

            gider olarak dikkate alınıp

            alınmayacağı hk.

İlgi :      tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, Bölgesinde firmanızla ilgili bir irtibat bürosu açtığınızı, bu irtibat bürosunda yabancı uyruklu işçi istihdam edeceğinizi belirterek, bu ücretlerin vergilendirilip, vergilendirilmeyeceği ile gider yazılıp, yazılmayacağını sormaktasınız.

            Türkiye Cumhuriyeti ile Birleşik Arap Emirlikleri Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının “Bağımlı Faaliyetler”ı düzenleyen 15.maddesinde;

            1-16, 18, 19 ve 20.madde hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet mukiminin bir hizmet akdi dolayısıyla elde ettiği ücret, maaş ve diğer  benzeri menfaatler, bu hizmet diğer Akit Devlette ifa edilmedikçe, yalnız ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilecektir. Eğer hizmet diğer Devlette ifa edilirse, buradan elde edilen gelir diğer Devlette vergilendirilebilir.

            2- 1.fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette ifa ettiği hizmet dolayısıyla elde ettiği gelir, eğer:

            a) Gelir elde eden kişi, bu diğer Devlette ilgili bir takvim yılı içinde bir veya birkaç seferde toplam 183 günü aşmamak üzere kalırsa, ve

            b) Ödeme, bu diğer Devletin mukimi olmayan bir işveren tarafından veya böyle bir işveren adına yapılırsa ve,

            c) Ödeme, işverenin diğer Devlette sahip olduğu bir işyerinden veya sabit yerden yapılmazsa,

            yalnızca ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilecektir.

            3- Bu maddenin bundan önceki hükümlerine bakılmaksızın, uluslararası trafikte işletilen bir gemi, uçak veya kara nakil vasıtalarında ifa edilen bir hizmet dolayısıyla elde edilen gelir, teşebbüsün kanuni merkezinin bulunduğu Akit Devlette vergilendirilebilir.” hükmü yer almıştır.

            Öte yandan 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13.maddesinde kurumlar vergisinin, 1.maddesinde yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 14.maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.maddesinde yer alan giderler indirilecektir.

            Diğer taraftan 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.maddesinde safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler tadadi olarak sayılmış olup, aynı maddenin 1.bendinde ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği belirtilmiştir.

            Bu hükümlere göre, Bölgesinde açmış olduğunuz irtibat bürosunda çalıştıracağınız yabancı uyruklu kişiye ödeyeceğiniz ücretlerin, Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının 15.maddesinin 1 numaralı bendi gereğince Birleşik Arap Emirlikleri’nde vergilendirilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, söz konusu ödemelerin Gelir Vergisi Kanunu’nun 40/1.maddesi çerçevesinde kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkündür.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.