T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-8/12/

Konu:  2001 yılında alınan ve üzerinde

            tadilat yapılarak kiraya verilen

            binanın satışından elde edilen

            kazancın KVK-8/12.maddesi

            kapsamında satılması halinde

            istisna uygulaması hk.

İlgi :      tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, şirketiniz tarafından 2001 yılında satın alınıp aktife kaydedilen binanın satışından elde edilen kazancın Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8/12.maddesinden yararlanıp yararlanamayacağı hususu sorulmaktadır.

            5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8. maddesine 5281 sayılı Kanun’un 31. maddesiyle eklenen 12. bendinde;

            “Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile gayrimenkullerinin satışından doğan ve sermayeye eklenmesine karar verilen kazançları.

            Sermayeye ilave edilme işleminin satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar gerçekleştirilmesi şarttır. Vadeli satış halinde, ilk yapılan tahsilatın iştirak hissesi veya gayrimenkulün maliyet bedeline ilişkin olduğu kabul edilir. Bu süre içinde sermayeye eklenmeyen kazanç kısmı için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziya uğramış sayılır. Bankalara borçlu durumda olanlar ile bunların kefillerinin bu borçlara karşılık bankalara devrettikleri gayrimenkul ve iştirak hisseleri ile bankaların alacaklarına karşılık iktisap ettikleri gayrimenkul ile iştirak hisselerinin satışında iki tam yıl süreyle elde tutulma şartı aranmaz. Bedelsiz olarak ya da rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle itibari değeriyle iktisap edilen hisse senetlerinin iktisap tarihi olarak, sahip olunan eski hisse senetlerinin iktisap tarihi esas alınır. Menkul kıymet veya gayrimenkul ticareti ile uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır.

            Tam mükellef sermaye şirketleri dışındaki kurumlar ile dar mükellef kurumlarda, satıştan doğan kazancın sermayeye ilave edilmesi şartı aranmaz, bu kazançlar  özel bir fon hesabında tutulur. Sermayeye eklenen veya fon hesabında tutulan kazançların beş yıl içinde, herhangi bir surette işletmeden çekilmesi, dar mükellef kurumlar tarafından yurt dışına transfer edilmesi veya bu süre içinde işletmelerin tasfiyesi (devir, birleşme ve bölünme halleri hariç) halinde, bu kazançlar o yılın kazancı sayılarak vergiye tabi tutulur.

            Türk Ticaret Kanunu’nun 391. maddesinin bu suretle gerçekleştirilecek sermaye artırımına aykırı hükümleri uygulanmaz. İstisnanın uygulanmasına ilişkin esas ve usulleri tespit etmeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.” hükümlere yer almaktadır.

            Bu hükümlere göre, 2001 yılında satın almış olduğunuz gayrimenkulün (bina) üzerinde yapılan (tamir, bakım, yenileme vb) tadilatların yeni bir iktisap olarak değerlendirilmesi mümkün değildir.

            Dolayısıyla 2001 yılında aktifinize alınan gayrimenkulün (binanın) satılması halinde iki yıldan fazla şirket aktifinizde kaldığından ve kiraya verildiğinden satıştan doğan kazancın sermayeye ilavesi halinde Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8/12.maddesindeki istisnadan yararlanmanız olanaklıdır.

            Öte yandan, sermayeye eklenen veya fon hesabında tutulan kazançların beş yıl içinde herhangi bir suretle işletmeden çekilmesi halinde ise bu kazançlar o yılın kazancı sayılarak vergilendirileceği tabiidir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.