T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-Mük.14-

Konu:  Milli Eğitim Bakanlığı’na

            yapılacak okul bağışının kurumlar

            vergisi matrahında indirim

            konusu yapılıp yapılamayacağı hk.

İlgi :…../07/2005 tarih ve …………. sayılı Dış Ticaret Uygulama Grup Müdürlüğüne verdiğiniz          dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenize istinaden Dış Ticaret Uygulama Grup Müdürlüğü’nce tarafınıza tayin edilen ……../08/2005 tarih ve B.07.4.DEF.4.34.00.66/02-C/KVK-Mük.14/26-………. sayılı özelgesi Müdürlüğümüz tarafından Gelir ve Kurumlar Vergisi yönünden aşağıdaki şekilde düzeltilmesine ihtiyaç duyulmuştur.

            Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “İndirilecek Giderler” başlıklı 14/6.maddesinde; (4962 sayılı Kanun 17/F maddesiyle değişen ibare. Yürürlük 07/08/2003) okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı kurum kazancının tespitinde hasılattan gider olarak indirilir.” hükmü yer almaktaydı.           

            Aynı konu 31/07/2004 tarih ve 25539 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 5228 sayılı Kanun’un 32.maddesiyle 5422 sayılı Kanuna eklenen “Zarar Mahsubu ve Diğer İndirimler” başlıklı Mükerrer 14.maddesinde; Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek üzere kurum kazancından yapılacak indirimler  şeklinde düzenlenmiştir.

            Söz konusu maddenin (b) bendinde; “Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara, kamu menfaatlerine yararlı sayılan derneklere ve bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5’ine kadar olan kısmı.”

            (c) bendinde de; “(b) bendinde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlık tesisi, yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı”nın indirim konusu yapılacağı hükme bağlanmıştır.

            Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 5228 sayılı Kanunun 28.maddesiyle değiştirilen 89.maddesinin 5.bendinde de; “Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı,”nın da indirileceği hükmüne yer verilmiştir.

            Diğer taraftan konu ile ilgili olarak 21 Seri Nolu Gelir Vergisi Sirkülerinin “Düzenleme Kapsamındaki Bağış ve Yardımlar” başlıklı 3.bölümünde;

            “^Düzenlemedeki “okul” ifadesinden, doğrudan eğitim-öğretim hizmetlerinin verildiği temel birimlerin anlaşılması gerekmekte olup, rehberlik ve araştırma merkezi, mesleki eğitim merkezi, iş eğitim merkezi, mesleki ve teknik eğitim merkezi ve akşam sanat okulları da bu kapsamda değerlendirilecektir.” denilmek suretiyle okulun tanımı yapılarak “Bağış ve Yardımların Belgelendirilmesi” başlıklı 9.bölümünde, gelir vergisi mükelleflerince  yapılan bağış ve yardımların ilgili kurumlardan alınacak belgelerle tevsik edilmesinin yeterli olacağı, bu kurum ve kuruluşlardan alınacak belgelerin Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 257.maddesindeki yetkiye istinaden indirim için geçerli belge olarak kabul edileceği belirtilmiştir.

            Sirkülerin “Bağış ve Yardımın İndirim Konusu Yapılacağı Dönem” başlıklı 5.bölümünde ise;

            “Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurdu inşası dolayısıyla yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin gelir vergisi matrahının tespitinde dikkate alınacaktır. Söz konusu tesislerin inşası veya faaliyetlerini devam ettirebilmelerine yönelik olarak yapılan bağış ve yardımların da bağışın yapıldığı yıla ilişkin olarak beyan edilecek gelirden indirilebileceği tabiidir.” açıklamasına yer verilmiştir.

            Yukarıdaki açıklamalardan anlaşılacağı üzere, gerek makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5’ine kadar olan kısmının, gerekse okul, sağlık tesisi, öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için yapılan bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların herhangi bir sınırlamaya tabi olmaksızın tamamının, o yıla ait beyannamede bildirilecek gelirler toplamından indirilebilmesi, bu bağış ve yardımların Kurumlar Vergisi Kanunu’nun Mükerrer 14/1-b ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/5.maddesinde belirtilen kamu kurum ve kuruluşlarına yapılması halinde mümkündür.

            Nitekim, 249 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 80 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğlerinde konuya ilişkin olarak yapılan açıklamalarda da, 24/04/2003 tarihinden geçerli olmak üzere yukarıda belirtilen bentler kapsamında yapılacak bağış ve yardımların hiçbir sınırlamaya tabi tutulmaksızın kurum kazancının tespitinde hasılattan gider olarak indirilebileceği belirtilmiştir.

            Bu açıklamalara göre, şirket tarafından eğitime destek amacıyla Iğdır ilinde yaptırılarak Milli Eğitim Bakanlığı’na bağışlanacak olan ve yukarıda tanımı yapılan okul inşası için yapılan söz konusu harcamaların sınırsız indirimini düzenleyen ilgili kanun (gerek 14/6 gerekse Mükerrer 14/1-C) maddeleri uyarınca, söz konusu harcamaların;

            31/07/2004 tarihinden önce yapılması halinde, tamamının kurum kazancının tespitinde hasılattan gider olarak indirilmesi gerekmekte olup, harcamaların 31/07/2004 tarihinden sonra yapılması halinde de, yine tamamının ve kazancın mevcut olması durumunda harcamanın yapıldığı yıla ait verilecek yıllık kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek üzere kurum kazancından indirilmesi mümkün bulunmaktadır.

            Diğer taraftan 21 Seri No.lu Gelir Vergisi Sirküleri’nde gelir vergisi mükelleflerince yapılan bağış ve yardımların, ilgili kurumlardan alınacak belgelerle tevsik edilmesinin yeterli olacağı, bu kurum ve kuruluşlardan alınacak belgelerin Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 257.maddesindeki yetkiye istinaden indirim için geçerli belge olarak kabul edileceği belirtilmiştir.

            Ayrıca, sözü edilen kurumlara yapılacak nakdi bağışların bu kurumlar adına açılmış olan banka hesabına yatırılmış olması halinde, yatırılan tutar için banka tarafından verilecek makbuz veya dekontlar da yapılan bağışın tevsik edici belgesi olarak kabul edilecektir.

            Buna göre, şirketinizin bağış konusu okul inşaatı dolayısıyla yaptığı harcamalara ilişkin müteahhit firmadan aldığı faturaların tevsik edici belge olarak kabul edileceği tabiidir. Yapılan bağışın indirim konusu yapılabilmesi için ayrıca Milli Eğitim Bakanlığından ya da başka bir kurumdan onay veya uygunluk belgesi veya Yeminli Mali Müşavir tarafından tasdik raporu alınmasına gerek bulunmamaktadır.

            Öte yandan, bağış ve yardım indirimi yıllık beyannamede yer alan gelir ve/veya gelirler ile sınırlı olup, 34 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile 21 Seri No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinde de belirtildiği üzere, yapılan bağış ve yardımın yıllık beyanname ile beyan edilen geliri aşması veya zarar beyan edilmesi durumunda beyan edilen geliri aşan ve bu nedenle indirilemeyen bağış ve yardımların indirilemeyen kısmı bir sonraki yıl verilecek beyannamede indirim konusu yapılması veya zarar olarak devredilmesi mümkün değildir. Dolayısıyla zarar beyan eden mükelleflerin bağış ve yardımları indirim konusu yapmaları mümkün bulunmamaktadır.

            Buna göre, anılan madde hükmünde belirtilen kurum ve kuruluşlara yapılacak ayni ve nakdi bağışların mutlaka Vergi Usul Kanunu uyarınca düzenlenecek belgelere dayandırılması gerekmeyip, bağış yapılan kurumlarca verilecek makbuz karşılığı yapılmış olması gerekli ve yeterlidir.

            Diğer taraftan, şirketinizin inşa ettirerek Milli Eğitim Bakanlığı’na bağışlayacağı okul projeniz ile ilgili olarak bulunduğu ildeki Milli Eğitim Bakanlığı Eğitime % 100 Destek Projesi İl Koordinatörlüğüyle (danışma hattı 444 0 632 veya www.egitimedestek.meb gov.tr) iletişim kurması halinde, projesiniz hakkında gerekli bilgilendirme ve yönlendirme yapılacaktır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.