T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

Defterdarlık Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı   : B.07.4.DEF.0.34.11/KVK-13-

Konu : İhraç edilmek üzere yıllara yaygın

            olarak yapılan “yat imalatı işi” nedeniyle

            oluşan kur gelirleri veya kur giderlerinin

            kayıtlara ne şekilde intikal ettirileceği hk.

………………. GELİR MÜDÜRLÜĞÜNE

            ,……….. Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ………………… vergi numaralı mükellefi ………………….Yat.İnşaat Turizm Hizmetleri San.ve Tic.Ltd.Şti. tarafından Müdüriyetimize verilen bila tarihli dilekçe incelenmiş olup, Müdüriyetimizi ilgilendiren hususlar aşağıda açıklanmıştır.

            Bilindiği üzere, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13.maddesinde vergiye tabi safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Öte yandan bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 14.maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.maddesinde yer alan giderlerin indirileceği belirtilmiştir.

            Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 38.maddesinin “Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır” denilmiş ve Vergi Usul Kanunu’nun 192.maddenin 4.fıkrasında da, “aktif toplamıyla borçlar arasındaki farkın müteşebbisin işletmeye mevzuu varlığını (özsermayeyi) teşkil edeceği belirtilmiş ve bilanço esasına göre ticari kazancın tespitinde tahsil değil, tahakkukun esas alınacağı hükme bağlanmış aynı Kanunun 39.maddesinde, işletme hesabı esasına göre ticari kazancın bir hesap dönemi içinde elde edilen hasılat ile giderler arasındaki müsbet fark olduğu belirtildikten sonra elde edilen hasılat” ibaresinden tahsil olunan paralarla tahakkuk eden alacakların, “giderler” ibaresinden de tediye olunan ve borçlanılan meblağların anlaşılması gerektiği açıklanmış bulunmaktadır.

            Öte yandan; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işleri” başlıklı 42.maddesinde; Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde kar ve zararın işin bittiği yıl kati olarak tespit edileceği ve tamamının o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterileceği” hüküm altına alınmıştır.

            İşin, söz konusu madde kapsamına girebilmesi için;

            -İnşaat ve onarım işi olması,

            -İnşaat ve onarım işinin başkalarının hesabına ve taahhüde bağlı olarak yazılması,

            -İnşaat ve onarım işinin birden fazla takvim yılına sirayet etmesi gerekmektedir.           

            Bu hükümlere göre; dilekçede söz edilen ihraç edilmek üzere yıllara yaygın olarak yapılan “yat imalat” işinin GVK/42.maddesi kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. Diğer taraftan elde edilen gelir yıllara sari inşaat ve onarma işi nedeniyle elde edilen gelir de (istihkaklar) olsa bu geliri diğer gelirlerden ayırmak gerekir. Söz konusu istihkakların bankaya yatırılması sonucu kur farkından doğan olumlu-olumsuz farkın; yıllara sari inşaat işi ile ilgisi bulunmadığından ve ticari kazancın tespitinde tahakkuk esası cari olduğundan yabancı para ile olan alacak ve borçlara tahakkuk ettiği tarihte geçerli olan kurlara göre değerlendirilerek, bu gelirlerin elde edildiği yılda kar zarara intikal ettirilip; duruma göre kur geliri veya kur gideri yazılması gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesi ile “işlemlerden dolayı oluşan sipariş avanslarının değerlemesi” konusundaki Müdüriyetiniz görüşünün Müdüriyetimizin görüşü ile birlikte sonucundan adı geçen mükellefe bilgi verilmesini rica ederim.