|
T.C. İSTANBUL VALİLİĞİ Defterdarlık Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11/KVK-24-
Konu : Yurt dışında mukim ve markanın lisans hakkına sahip firmaya lisans (telif hakkı) bedeli olarak yapılan ödemelerin vergilendirilmesi hk.
………………………… VERGİSİ GELİR MÜDÜRLÜĞÜNE
…………..Vergi Dairesi Müdürlüğünün …………………. vergi kimlik numarasında kayıtlı ……………….Üretim Tic.A.Ş. tarafından Müdürlüğümüze verilen dilekçede Müdüriyetimizi ilgilendiren hususlardaki görüşümüz aşağıda açıklanmıştır. Bilindiği gibi 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinin 1.fıkrasında “Aşağıda yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iradlar gayrimenkul sermaye iradıdır” hükmü yer almış olup, fıkranın 5. bendinde de “Arama, işletme ve imtiyaz hakları ve ruhsatları, ihtira beratı (ihtira beratının mucitleri veya kanuni mirasçıları tarafından kiralanmasından doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır), alameti farika, marka, ticaret ünvanı, her türlü teknik resim, desen, model, plan ile sinema ve televizyon filmleri, ses ve görüntü bantları, sanayi ve ticaret ve bilim alanlarında elde edilmiş bir tecrübeye ait bilgilerle gizli bir formül veya bir imalat usulü üzerindeki kullanma hakkı veya kullanma imtiyazı gibi haklar (Bu hakların kullanılması için gerekli malzeme ve techizat bedelleri de gayrimenkul sermaye iradı sayılır)” ın gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükme bağlanmıştır. Gelir Vergisi Kanunu’nda gayrimenkul sermaye iradı olarak belirtilen yukarıdaki haklar Kurumlar Vergisi Kanunu’nda gayrimaddi hak bedeli olarak yer almaktadır. Diğer taraftan, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 11.maddesinde, Kanunun 1.maddesinde yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayanların, yalnız Türkiye’de elde ettikleri kurum kazançları üzerinden vergilendirilebilecekleri belirtilmiş, dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının 12.maddede belirtilen kazan ve iratlardan terekküp ettiği” hükme bağlanmıştır. 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 24. maddesinde de “Dar mükellefiyete tabi kurumların ticari, zirai ve diğer kazanç ve iratları dışında kalan kazanç ve iratları ile telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret ünvanı, alameti farika ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki mukabilinde alınan bedeller % 25 nispetinde Kurumlar Vergisi tevkifatına tabidir…
Dar mükellef durumunda olan kurumlara yukarıda yazılı kazanç ve iratları sağlayanlar bu kazanç ve iratlardan Kurumlar Vergisi tevkifatı yapmaya mecburdurlar. Kazanç ve iratları sağlayanlar, Kurumlar Vergisi tevkifatına tabi kazanç ve iratları nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettiren gerçek ve tüzel kişilerdir. Bu madde gereğince vergi tevkifatı yapanlar bir ay içinde nakden veya hesaben ödedikleri veya tahakkuk ettirdikleri kazanç ve iratlar ile bunlardan kestikleri Kurumlar Vergisi ‘ni müteakip ayın yirminci günü akşamına kadar bağlı bulundukları vergi dairesine muhtasar beyanname ile bildirirler...” hükmü yer almıştır. Bu hükümlere göre, gayrimenkullerin, hakların ve menkul hakların Türkiye’de kiralanmasından elde edilen iratlar, dar mükellef kurumların gayrimenkul sermaye iradı olarak nitelendirilecektir. Buna göre, şirketinizce yurt dışında mukim .....S.A.’ya lisans sözleşmesi kapsamında her yıl için yapacağınız royalty ödemeleri üzerinden Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 24.maddesi uyarınca ve 2003/6575 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile (yürürlük 01/01/2004) % 22 oranında kurumlar vergisi stopajı yapmanız gerekmektedir. Ayrıca tevkifat yapılırken söz konusu yabancı firmanın mukim olduğu ülkeyle yapılan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının bulunması halinde anlaşma hükümlerinin dikkate alınacağı hususu tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim.
|