T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

İl Defterdarlığı

Katma Değer Vergisi Gelir

Müdürlüğü

TARİH: 15.10.2004

SAYI   : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.6676

KONU : Yatırım teşvik belgesi süresinin sona ermesi

                sebebiyle yapılan teslimlere 13/d maddesi gere-

                ğince KDV istisnası uygulanması,

……………………….. MÜDÜRLÜĞÜNE

            İlgi yazınızda daireniz ………. vergi no.lu mükellefi ……… Ltd.Şti.nin Teşvik Belgesi sahiplerine yapmış olduğu teslimlerin KDV istisnası nedeniyle ……….dönemden ……….TL. KDV alacağının vergi borçlarına mahsubunu talep ettiği,

            Ödevlinin ……… tarih, ……. sayılı fatura ile  ……...-TL.lık teşvikli malı ……….. tarih, ……… sayılı Teşvik Belgesine dayanılarak KDV hesaplamadan, ……… tarih, ……… sayılı fatura ile …………..-TL.lık teşvikli malı ………. tarih, ………. sayılı Teşvik Belgesine dayanılarak KDV hesaplamadan teslim etmiştir; her iki teşvik belgesinin tetkikinden geçerlilik sürelerinin …….. tarihine kadar uzatıldığı, ancak ……… tarih, ……. sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan ve ……… tarihinden geçerli ……. tarih, ………. sayılı Kararnamenin eki kararın 2.maddesinin ikinci fıkrasında; “Bu kararın geçici 2.madde ile yatırım süreleri 31.12.2003 tarihine kadar uzatılan teşvik belgelerine 01.01.2003 tarihinden itibaren yapılacak sabit yatırım harcamalarına bu maddede belirtilen KDV desteği ve teşvik primi ödemesi yapılmaz” denildiğinden ve 2002/4367 sayılı kararın 3/d maddesinde KDV istisnasının destek unsuru olarak sayılmış olması nedeniyle süreleri 13.12.2003 tarihine kadar uzatılan teşvik belgeleri kapsamında 01.01.2003 tarihinden sonra düzenlenen faturalar nedeni ile KDV istisnası uygulanıp uygulanmayacağı hususunda tereddüt hasıl olduğu belirtilerek görüş sorulmaktadır.

3065 sayılı Kanunun 13.maddesine 4369 sayılı Kanunun 59.maddesi ile eklenen (d) bendinde, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri 1.08.1998 tarihinden itibaren katma değer vergisinden istisna edilmektedir.

            Konuyla ilgili olarak yayımlanan 69 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 1/1 Teşvik Belgeli Makine ve Teçhizat Teslimlerinde KDV istisnası başlıklı bölümünde; 4369 sayılı kanunun 59. maddesiyle 3065 sayılı kanunun 13. maddesine eklenen (d) bendinde, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri KDV’den istisna edilmektedir.

            Buna göre, yatırım teşvik belgesinde yer alan mallardan “makine ve teçhizat” niteliği taşıyanların yurt içi teslimleri ile ithalinde 01.08.1998 tarihinden itibaren KDV uygulanmayacaktır.

1.1.1.      Kapsam ve Tanım

Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nde makine ve cihazlar üretimde kullanılan ve her türlü makine ve cihazlar ile bunların eklentileri ve bu amaçla kullanılan taşıma gereçleri şeklinde tanımlanmıştır.

Buna göre makine ve teçhizat, amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıyan ve mal ve hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetlerdir. Bir sabit kıymetin istisnadan yararlanabilmesi için öncelikle makine ve teçhizat niteliğinde olması, ayrıca mal ve hizmetin üretiminde kullanılması gerekmektedir. Sektörlerin yapısı itibariyle üretim faaliyetinin yanı sıra idare ve pazarlama gibi üretim dışı alanlarda kullanılan aynı cins sabit kıymetler ise bu kapsama girmeyecektir.

Sarf malzemeleri ve yedek parçaları ile hizmet üretiminde doğrudan ve zorunlu olarak kullanılanlar dışındaki masa, sandalye, koltuk, dolap, mefruşat gibi demirbaşlar makine ve teçhizat kapsamına girmediğinden istisnadan yararlanamayacaktır.

 1.1.2 Yeni Teşvik Belgeleri başlıklı bölümünde ise 01.08.1998 tarihinden  sonra düzenlenen yatırım teşvik belgelerine ekli listelerde makine ve teçhizat tanımına giren sabit kıymetler, belgeyi veren idareler tarafından yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde belirlenerek istisnadan yararlanacakları açıkça ifade edilmektedir.

            Yine aynı Tebliğde 01.08.1998 tarihinden önce düzenlenen yatırım teşvik belgesinde yer alan makine ve teçhizatın bu tarihten sonraki teslim ve ithalinde de istisna uygulanacağı, istisnadan faydalanmak isteyen alıcıların makine ve teçhizat kapsamına giren malların belirlenmesi için teşvik belgesi ve eki listelerle birlikte yatırım yapıldığı ildeki Sanayi ve Ticaret Müdürlüklerine başvurarak listede yer alan mallardan makine ve teçhizat kapsamına girenlerinin belirlenip onaylatılması gerektiği açıklanmıştır.

                74 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile 01.08.1998 tarihinden önce alınan teşvik belgelerinden bu tebliğin yayım tarihine (14.09.2000) kadar Sanayi ve Ticaret Müdürlüklerine tespit yaptırmayanların bu tespiti belgeyi veren kurumlara yaptıracakları belirtilmiştir.

İstisnadan yararlanmak isteyen yatırımcılar teşvik belgesini ve eki listenin aslını satıcıya veya gümrük  idaresine ibraz ederek istisna uygulanmasını talep edeceklerdir.

Bu kapsamda işlem yapan satıcılar ve gümrük iadeleri sabit kıymetin belge de istisna kapsamına giren mallar arasında yer aldığını belirledikten sonra katma değer vergisi uygulanmaksızın işlem yapacaklardır. Ayrıca listenin uygun bir yerine satılan veya ithal edilen mal miktarını belirten” Listenin............sırasındaki..............adet makine ve teçhizat .................tarih ve...................sayılı fatura / beyanname ile satılmıştır. / ithali yapılmıştır.” şerhini koyarak imza ve kaşe (gümrük idarelerinde mühür) tatbiki suretiyle onaylayacaklardır şeklinde açıklanmıştır.

Yine konu ile ilgili olarak yayımlanan 87 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin,

            A. Teşvik Belgesi Sahibi Mükelleflere Yapılan Makine – Teçhizat Teslimlerine İlişkin İstisna başlıklı bölümünde;

            “ 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesine 4369 sayılı Kanunla eklenen (d) bendine göre, teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine-teçhizat teslimleri vergiden müstesnadır. Bu hüküm uyarınca, teşvik belgesinde yer alsa dahi, katma değer vergisi mükellefiyeti bulunmayanlar ile makine-teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlara yapılacak teslimlerde istisna uygulanamayacaktır.

            Ancak, bu hükmün yürürlüğe girmesinden sonra verilen bazı teşvik belgelerinde, mükellef olmayan yatırımcılar (bankalar, kamu kuruluşları vb.) için istisna öngörülmüş, belgeleri esas alan satıcılar da istisna kapsamında teslimde bulunmuşlardır. Teslimleri istisna kapsamına girmeyen ancak teşvik belgelerine dayanarak istisna uygulamış olan satıcıların kendi kusurlarından kaynaklanmayan bu işlemler nedeniyle zarara uğramalarının önlenmesi amacıyla, 4842 sayılı Kanunun 24 üncü maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanununa geçici 18 inci madde eklenerek Katma Değer Vergisi Kanununun 13/d maddesindeki istisnanın, teşvik belgesine sahip olan ancak katma değer vergisi mükellefiyeti bulunmayanlara, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihe kadar belge kapsamında yapılan makine ve teçhizat teslimlerinde de uygulanması hükme bağlanmıştır.

             4842 sayılı Kanunun yayım tarihi olan 24/04/2003 tarihinde yürürlüğe giren bu hükme göre, KDV mükellefiyeti olmayan yatırımcılara teşvik belgesine dayanarak 24/04/2003 tarihine kadar (bu tarih dahil) yapılan teslimler, sözü edilen Kanunun 13/d maddesindeki istisna kapsamında mütalaa edilecektir. Bu nedenle, KDV mükellefiyeti bulunmayanlara 24/04/2003 tarihine kadar yapılan makine-teçhizat teslimleri dolayısıyla tarhiyat yapılmayacak, yapılmış olan tarhiyatlar Vergi Usul Kanununa göre düzeltilecek, satıcının bu tarhiyatlar nedeniyle yargı yoluna başvurmuş olması halinde ihtilaftan vazgeçilecektir.

            Öte yandan, 24/04/2003 tarihinden sonra, katma değer vergisi mükellefiyeti olmayan veya makine-teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlara yapılacak teslimlerde ve bu malların ithalinde, teşvik belgesinde aksine bilgiler bulunsa bile katma değer vergisi uygulanacaktır. İstisna kapsamında mal satın almak isteyen alıcılar, bağlı oldukları vergi dairesine başvurarak, katma değer vergisi mükellefiyetlerinin bulunduğuna ve makine-teçhizatı indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacaklarına dair bir yazı alarak, noter veya YMM onaylı örneklerini gümrük idarelerine veya yurt içindeki satıcılara ibraz edeceklerdir. Gümrük idareleri ve yurt içindeki satıcılar 69 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğindeki diğer şartlar yerine gelmeden ve bu belge ibraz edilmeden istisna kapsamında işlem yapmayacaklardır. Satıcıların kendilerine ibraz edilen bu belgeyi Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hükümlerine göre saklamaları gerekmektedir.

            Diğer taraftan,  08.03.2003 tarih ve 25042 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar’da Değişiklik Yapılmasına Dair 2003/5303 sayılı Karar’a istinaden “yatırım süresi 01.01.2000 ile 31.12.2002 (dahil) tarihleri arasında bitenlere ve 2000/1821 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre düzenlenmiş teşvik belgelerinden ek süre ile birlikte yatırım süresi 31.12.2003 tarihinden önceki bir tarihte sona eren teşvik belgelerine, herhangi bir mercie müracaat edilmeksizin ve teşvik belgeleri üzerinde herhangi bir işlem yapılmaksızın son kez 31.12.2003 tarihine kadar süre verilmiş sayılır. Söz konusu teşvik belgelerinde öngörülen destek unsurları (KDV desteği ve/veya teşvik primi hariç) ilgili kurum ve kuruluşlar ile bankalar tarafından uygulanmaya devam olunur.” denilmektedir.

Buna göre, yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde Hazine Müsteşarlığından alınan ve yatırım süresi ………….. (dahil) tarihleri arasında biten  teşvik belgesinin süresinin herhangi bir işlem yapılmaksızın 31.12.2003 tarihine kadar uzamış sayılacağından mükellefin KDV Kanunu’nun 13/d maddesindeki istisnadan faydalanması mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini, gereğini  rica ederim.