SAYI : B.07.4.DEF.0.34.11/GVK-73

KONU : Emsal kira bedeli hk.

İLGİ : …….06.2004 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, ………. Vergi Dairesinin ……………. vergi numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu, 1999 yılında babanızın ölümünden sonra mülkiyeti size kalan gayrimenkulde kollektif şirket ortağı olan eşinizle birlikte eşinizden hiçbir kira almadan faaliyetinizi sürdürmekte olduğunuzu ve kira almadığınız için kira gideri olarak indirim konusu yapmadığınızı gayrimenkulden dolayı kira beyanında bulunup bulunmayacağınızı sormaktasınız.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94. maddesinde; “Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aynı maddenin 5/a bendi uyarınca anılan kanunun 70. maddesinde yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığında nakden veya hesaben yaptıkları ödemelerden Gelir Vergisi tevkif edecekleri hükme bağlanmıştır.

Aynı maddenin son fıkrasında da tüccar, serbest meslek erbabı ve çiftçilerin yukarıdaki hükümlere göre yapacakları tevkifatın ticari, mesleki ve sınai işleriyle ilgili ödemelerine münhasır olduğu hükmü yer almıştır.

Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinin 1. paragrafı hükmüne göre, gayrimenkul olarak nitelendirilen mal ve hakların sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradı olarak vergilendirilmektedir.

Aynı Kanunun 73. maddesinde; kiraya verilen mal ve hakların kira bedelinin emsal kira bedelinden düşük olamaz. Bedelsiz olarak başkalarının intifaına bırakılan mal ve hakların emsal kira bedeli, yetkili özel mercilerce veya mahkemelerce takdir veya tespit edilmiş kirası, bu suretle takdir veya tespit edilmiş kira mevcut değilse Vergi Usul Kanunu’na göre belirlenen vergi değerinin % 5’idir...... hükmü yer almıştır.

Bu hükümlere göre, kollektif şirket ortağı olarak mülkiyeti size ait olan ve kollektif şirket tarafından kullanılan işyeri karşılığında herhangi bir kira ödemesinin olmaması başka bir ifade ile işyeri kira karşılığı olarak şirket hesabında gider gösterilmemesi halinde nakden veya hesaben ödeme olmadığından hareketle tevkifat söz konusu olmayacaktır. Ancak Gelir Vergisi Kanunu’nun 73. maddesi uyarınca kira tutarının emsal değerinin belirlenerek mülkiyet sahibi olarak tarafınızca yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.