|
T.C.
İSTANBUL VALİLİĞİ
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11/GVK-89/5Konu : Gelir vergisi mükellefinin Milli Eğitim Müdürlüğü’ne bağışladığı okul (lise) inşası için yapılan harcama tutarlarının beyannamede indirim konusu yapıp yapmayacağı hk.
İLGİ : Tarihsiz dilekçeniz.
İlgi dilekçenizde Bakanlığı Müdürlüğü’ne bağışlanmak üzere lise inşaatını bir firmaya yaptırdığınızı, inşaat firması okul inşasını tamamladıktan sonra tarafınıza fatura edeceğini belirterek; yaptığınız harcamalar okulu Milli Eğitim Müdürlüğü’ne bağışladığınız yılı müteakip vereceğiniz gelir vergisi beyannamenizde indirim konusu yapıp yapamayacağınız konusunda görüşümüzü sormaktasınız.
5228 sayılı Bazı Kanunlarda ve 178 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 28.maddesiyle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 89.maddesi başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. “Diğer İndirimler” başlıklı 89.maddesinde; gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden hangi indirimlerin yapılacağı tadadi olarak sayılmış olup, 5.bendinde de; “genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı” nın da indirileceği hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan konu ile ilgili olarak, 21 Seri Nolu Gelir Vergisi Sirkülerinin “Düzenleme Kapsamındaki Bağış ve Yardımlar” başlıklı 3.bölümünde;
Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurdu yapımı veya bu tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan bağış ve yardımların (harcamaların) herhangi bir sınırlamaya tabi olmaksızın vergi matrahının tespitinde dikkate alınabilmesi, bu bağış ve yardımların aşağıda belirtilen kamu idare ve müesseselerine yapılması halinde mümkündür.
-Genel bütçeye dahil daireler -Katma bütçeli idareler -İl özel idareleri -Belediyeler -Köyler
Kapsama dahil olan bağış ve yardımlar;
-Bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak kapasitesinden az olmamak üzere (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) öğrenci yurtlarının inşası için yapılan harcama, -Bu tesislerin inşası için yapılan bağış ve yardım, -Mevcut okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurtlarının faaliyetlerine davam etmelerini sağlamak amacıyla yapılan bağış ve yardım, niteliğinde olmalıdır.
Düzenlemedeki “okul” ifadesinden, doğrudan eğitim-öğretim hizmetlerinin verildiği temel birimlerin anlaşılması gerekmekte olup, rehberlik ve araştırma merkezi, mesleki eğitim merkezi, iş eğitim merkezi, mesleki ve teknik eğitim merkezi ve akşam sanat okulları da bu kapsamda değerlendirilecektir.
Düzenlemedeki “sağlık tesisi” ifadesinden ise Sağlık Bakanlığı’nca sağlık tesisi kapsamında değerlendirilen kurum ve kuruluşların anlaşılması gerekmektedir”
“Kapsam Dışında Kalan Bağış ve Yardımlar” başlıklı 4.Bölümünde,
“Bir önceki bölümde açıklanan düzenleme sadece doğrudan kamu müesseselerine yapılacak bağış ve yardımlar açısından geçerlidir. Okul, sağlık tesisi veya öğrenci yurduna ilişkin olarak yapılmış olsa dahi, kamu idare ve müesseselerin dışında kalan kurum veya kuruluşlara yapılacak bağış ve yardımların vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı veya hangi limitler içinde yapılabileceği genel hükümler çerçevesinde değerlendirilecektir.
Gelir Vergisi Kanunu’nun 89.maddesinde belirtilen kuruluşlara yapılmak kaydıyla, vergi matrahının tespitinde dikkate alınacak bağış ve yardım tutarı, gelir vergisi mükellefleri için beyan edilecek gelirin % 5’ini (kalkınmada öncelikli yörelerde % 10’unu) aşamayacaktır”
“Bağış ve Yardımın İndirim Konusu Yapılacağı Dönem” başlıklı 5.Bölümünde;
“Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurdu inşası dolayısıyla yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin gelir vergisi matrahının tespitinde dikkate alınacaktır. Söz konusu tesislerin inşası veya faaliyetlerini devam ettirebilmelerine yönelik olarak yapılan bağış ve yardımların da bağışın yapıldığı yıla ilişkin olarak beyan edilecek gelirden indirilebileceği tabiidir.”,
“Düzenlemenin Geçerli Olduğu Dönem” başlıklı 7.Bölümünde;
“Okul ve öğrenci yurduna yapılacak bağış ve yardımların indirimine ilişkin düzenleme 24.04.2003 tarihinde, sağlık tesislerine yapılacak bağış ve yardımların indirimine ilişkin düzenleme ise 07.08.2003 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Dolayısıyla, 24.04.2003 tarihinden itibaren okul ve öğrenci yurtlarına, 07.08.2003 tarihinden itibaren ise sağlık tesislerine ilişkin olarak yapılan bağış ve yardımlar/harcamalar herhangi bir sınırla olmaksızın gelir vergisi matrahının tespitinde dikkate alınabilecektir.”, “Bağış ve Yardımların Belgelendirilmesi” başlıklı 9.Bölümünde de;
Gelir Vergisi mükelleflerince yapılan bağış ve yardımların ilgili kurumlardan alınacak belgelerle tevsik edilmesi yeterlidir.
Dolayısıyla bu kurum ve kuruluşlardan alınacak belgeler 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 257.maddesindeki yetkiye istinaden indirim için geçerli belge olarak kabul edilecektir.”
açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, anılan madde hükmünde belirtilen kurum ve kuruluşlara yapılacak ayni ve nakdi bağışların mutlaka Vergi Usul Kanunu uyarınca düzenlenecek belgelere dayandırılması gerekmeyip, bağış yapılan kurumlarca verilecek makbuz karşılığı yapılmış olması gerekli ve yeterlidir.
Ayrıca sözü edilen kurumlara yapılacak nakdi bağışların bu kurumlar adına açılmış olan banka hesabına yatırılmış olması halinde yatırılan tutar için banka tarafından verilecek makbuz veya dekontlar da yapılan bağışın tevsik edici belgesi olarak kabul edilecektir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, tarafınızca yaptırılan lise inşası için (her ne kadar bir başka inşaat firması tarafından yapılması ve tarafınıza fatura edilmiş olsa da) yapılan söz konusu harcamaların (24.04.2003 tarihinden sonra yapılması halinde) sınırsız indirimini düzenleyen ilgili kanun maddesi uyarınca gelir vergisi matrahınızın tespitinde gelir vergisi beyannamenizde bildireceğiniz gelirlerden yaptığınız/yapacağınız harcamaların ayni/nakdi bağış/yardımların tamamını harcamanın yapıldığı yıla ait gelir vergisi matrahınızdan indirebilmeniz mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca bağış konusu okul inşaatı dolayısıyla yaptığınız harcamalara ilişkin müteahhit firmadan aldığınız faturaların tevsik edici belge olarak kabul edileceği tabiidir. Yapılan bağışın indirim konusu yapılabilmesi için ayrıca Milli Eğitim Bakanlığı’ndan yada başka bir kurumdan onay veya uygunluk belgesi veya Yeminli Mali Müşavir tarafından tasdik raporu alınmasına gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim. |