SAYI : B.07.4.DEF.0.34.11/GVK-42

KONU : İhale yolu ile alınan işin; bitim tarihinin, tutanağın düzenlendiği tarihin mi yoksa geçici kabul tutanağının idarece onaylandığı tarihin mi olacağı ilgili yıl içerisinde yapılan stopajların mahsup edilip edilmeyeceği hk.

İLGİ : .2004 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde; Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün vergi numaralı mükellefi olduğunuzu, inşaat taahhüt işiyle uğraştığınızı, İstanbul Büyükşehir Belediyesi’ne ait inşaat işini ihale yoluyla aldığınızı, 03.12.2002 tarihinde başlayıp, 300 gün içinde (26.11.2003) bitirileceği ancak 132 gün daha süre uzatımına gidilerek 23.02.2003 tarihinde bitirdiğinizi, geçici kabul tutanağının düzenlendiğini ancak idarece henüz onaylanmadığını belirterek, işin bitim tarihinin geçici kabul tutanağının düzenlendiği tarihin mi yoksa idarece onaylandığı tarihin mi esas alınacağını dolayısıyla ilgili yıl içerisinde istihkak bedelleri üzerinden kesilen stopajların mahsup edilip edilmeyeceği konusunda görüşümüzü sormaktasınız.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 42.maddesinde, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerine yer verilmiş, aynı Kanunun 3946 sayılı Kanunla değişik 94.maddesinin 3 numaralı bendinde de 42.madde kapsamına gider işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden vergi kesileceği hükme bağlanmıştır.

Anılan Kanunun 44.maddesinin (5035 sayılı Kanunla değişmeden önceki şekli) de inşaat işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın düzenlendiği tarihin, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitin tarihi olarak kabul edileceği belirtilmiş, bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılatın bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kar veya zararının tespitinde dikkate alınacağı belirtilmiştir.

Öte yandan, 09 Ekim 1984 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan Bayındırlık İşleri Genel Şartnamesinde “Geçici kabul tutanağı, muayene ve kabul işlemlerine ilişkin yönetmelik gereğince, idarece onaylandıktan sonra geçerli olur.” açıklaması yer almaktadır.

5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “kesilen vergilerin mahsubu” başlıklı 44.maddesinde; (199 sayılı Kanunun 21.maddesiyle değişen şekli) (1.1.1963 tarihinden geçerli olmak üzere) Beyannamede gösterilen kazançlardan bu Kanuna ve Gelir Vergisi Kanunu’na göre kesilmiş olan vergiler (4369 sayılı Kanunun 81/D-2 maddesiyle eklenen ibare) (1.1.2000 tarihinden geçerli olmak üzere) (yatırım fonlarının katılma belgeleri ile yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde edilen kar payları üzerinden fon veya ortaklık bünyesinde hesaplanan vergiler dahil) beyanname üzerinden hesaplanan Kurumlar Vergisinden mahsup edilir.

Mahsubu gereken miktar beyanname üzerinden hesaplanan Kurumlar Vergisinden fazla olduğu takdirde, keyfiyet vergi dairesince mükellefe yazı ile bildirilir. Aradaki fark olduğu takdirde, keyfiyet vergi dairesince mükellefe yazı ile bildirilir. Aradaki fark mükellefin işbu yazıyı tebellüğ tarihinden itibaren bir yıl içinde müracaatı halinde kendisine iade olunur. Bir yıl içinde müracaat etmeyen mükelleflerin bu farktan doğan alacakları düşer.

(5035 sayılı Kanunun 17.maddesiyle eklenen fıkra) (1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere) Maliye Bakanlığı; iadeyi mahsuben veya nakden yaptırmaya, inceleme raporuna, yeminli mali müşavir raporuna veya teminata bağlamaya ve iade için aranılacak belgeleri belirlemeye yetkilidir.

(5035 sayılı Kanunun 17.maddesiyle eklenen fıkra) (1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere) Bu yetki; kazanç türlerine, iade şekillerine, geliri elde edenin veya ödemeyi yapanın hukuki statüsüne göre ayrı ayrı kullanılabileceği gibi belli hadler çerçevesinde de kullanılabilir.

(5035 sayılı Kanunun 17.maddesiyle eklenen fıkra) (1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere) Mahsuben iade işlemi, aranan tüm belgelerin tamamlanması koşuluyla yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarih itibariyle yapılır. İkmalen veya re’sen yapılan tarhiyatlarda mahsup işlemi, mahsup talebine ilişkin dilekçe ve eklerinin eksiksiz olarak vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarih esas alınarak yapılır. Aranan belgelerin tamamlanması aşamasında yapılan tahsilatlar yönünde düzenleme yapılmaz.

Diğer taraftan, bir işin Gelir Vergisi Kanunu’nun 42.madde kapsamına giren inşaat ve onarma işlerinden olması için, yapılan işin inşaat ve onarma işi olması birden fazla takvim yılına sirayet etmesi ve taahhüde bağlı olarak yapılması gerekmektedir. Dolayısıyla anılan madde kapsamına girmeyen işler dolayısıyla yapılan ödemelerden tevkifat yapılmayacağı tabiidir. Ayrıca, Gelir Vergisi Kanunu’nun yukarıda değinilen 44.maddesinde 5035 sayılı kanunla yapılan değişiklikle geçici kabul tutanağına tabi işlerde işin bitim tarihi olarak geçici kabul tutanağının idarece onaylandığı tarihin işin bitim tarihi olarak dikkate alınacağı hükme bağlanmıştır.

Ayrıca, konu hakkında bağlı bulunduğunuz Sultanbeyli Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma neticesinde alınan cevabi yazıdan 2003 takvim yılı kurumlar vergisi beyannamenizi 14.04.2004 tarihinde verdiğiniz ve 1.920.300.000-TL. vergi tahakkuk ettiği; 1.283.200.000-TL. mahsup ve 637.100.000-TL. ödenecek vergi çıktığı; ancak dilekçenize konu inşaat dolayısıyla adınıza yapılan kesintileri 2003 yılı kurumlar vergisi beyannamenizden mahsup etmeyi unuttuğunuz gerekçesi ile düzeltme beyannamesi verdiğiniz ve vergi dairenizce söz konusu düzeltme talebinizin işin kati olarak bittiğine ilişkin geçici kabul tutanağının idarece onaylandığını gösterir belgenin 2003 yılı içerisinde ibraz edilmemesi sebebi ile red edildiği anlaşılmıştır.

Bu durumda, geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan ve birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işleri ile ilgili geçici kabul tutanağının idarece onaylandığı tarih, işin bitim tarihi olarak kabul edilerek, bu tarih itibariyle çıkarılan kar veya zararın ilgili yıl geliri olarak beyan edilmesi gerekmektedir. Dolayısı ile 2003 yılı içerisinde geçici kabul tutanağı idarece onaylanmamış işten elde edilen kar/zarar ve istihkaklardan kesilen stopajların 2003 takvim yılı kurum kazancı ile ilişkilendirilmesi mümkün değildir. Söz konusu kazanç ve stopajların geçici kabul tutanağının idarece onaylandığı takvim yılı kurumlar vergisi beyannamesine ithal edileceği tabiidir.

Bu itibarla, vergi dairesinin yaptığı işlemlerde konuna aykırı bir durum bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.